【2020年4月23日】個人境外投資稅收專題——普通個人可以在境外投資嗎？

個人境外投資稅收專題——普通個人可以在境外投資嗎？

普通個人可以在境外投資嗎？個人境外投資方式多種多樣，只要不觸犯法律并合理報告即可。普通人也可在境外投資，可直接投資，也可將資金交給機構進行投資。也可以投融資為目的設立公司，銀行外幣理財產(chǎn)品、外國股市、海外基金、國外房地產(chǎn)都是不錯的選擇，根據(jù)投資方式選擇是否需要跨境轉賬或操作資金出海。要注意，大額交易和轉賬達到一定額度是需要報告的，個人銀行購匯也需要審核，而且比以前更嚴格。
  
（一）稅法規(guī)定
只要不觸犯法律并合理報告，并按照操作流程登記，可以以投融資為目的設立公司?，F(xiàn)金和轉賬的相關投資要看是否和房地產(chǎn)有關并注意額度，最好找正規(guī)的投資公司進行投資。
1. 法律依據(jù)
新《個人所得稅法》第七條規(guī)定：“居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額?！?strong>（限額抵免）
2. 已在境外繳納的個人所得稅稅額
新《個人所得稅法實施條例》第二十一條第一款規(guī)定：“個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額?！?/font>

3. 抵免限額（分國分項）
新《個人所得稅法實施條例》第二十一條第二款規(guī)定：“個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。”

4. 補繳稅款及補扣期限（分國不分項）
新《個人所得稅法實施條例》第二十一條第三款規(guī)定：“居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年?！?/font>

5. 納稅憑證
新《個人所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證?！?/font>

6. 抵免限額的計算
新《個人所得稅法實施條例（征求意見稿）》中有抵免限額的計算公式。但是該公式在最后定稿中被刪除，預計將會在后期出臺的個人取得境外所得的稅收抵免的相關規(guī)定中予以明確。該計算公式如下：

（1）來源于一國（地區(qū)）綜合所得抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外綜合所得依照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的綜合所得應納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額；

（2）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的經(jīng)營所得應納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應納稅所得額；

（3）來源于一國（地區(qū)）的其他所得項目抵免限額，為來源于該國（地區(qū)）的其他所得項目依照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。

   
（二）相關問題
1. 境內(nèi)居民個人能否直接在境外投資設立公司進行生產(chǎn)經(jīng)營？
目前，按照《國家外匯管理局關于境內(nèi)居民通過特殊目的公司境外投融資及返程投資外匯管理有關問題的通知》（匯發(fā)〔2014〕37 號，以下簡稱 37 號文）規(guī)定，境內(nèi)居民個人可以投融資為目的，以其合法持有的境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或權益，或者以其合法持有的境外資產(chǎn)或權益，在境外直接設立或間接控制特殊目的公司。除此以外，境內(nèi)居民個人不能進行境外直接投資。

2. 境內(nèi)個人能否以其境外的合法資產(chǎn)出資在境外投資設立公司？若可以，需要提交哪些材料？
根據(jù) 37 號文規(guī)定，境內(nèi)居民個人可以投融資為目的，以其合法持有的境外資產(chǎn)或權益出資在境外直接設立或間接控制特殊目的公司。境內(nèi)居民個人以境外合法資產(chǎn)或權益向特殊目的公司出資的，應根據(jù)《國家外匯管理局關于進一步簡化和改進直接投資外匯管理政策的通知》（匯發(fā)〔2015〕13 號，以下簡稱13 號文）的規(guī)定，向戶籍所在地銀行申請辦理境內(nèi)居民個人特殊目的公司外匯登記。具體材料可參考 13 號文所附操作指引“2.5 境內(nèi)居民個人特殊目的公司外匯（補）登記”的相關內(nèi)容。

3. A 公司欲并購一家境外企業(yè)，但該企業(yè)于 2015 年由內(nèi)地居民在境外設立，經(jīng)了解，尚未在外匯局辦理手續(xù)。請問 A 公司可否并購該企業(yè)？
如果該企業(yè)屬于 37 號文規(guī)定的特殊目的公司，那么該企業(yè)境內(nèi)實際控制人應到外匯局辦理特殊目的公司外匯補登記手續(xù)，隨后到銀行辦理特殊目的公司外匯注銷登記。然后，A 公司可憑相關部門批準文件，到 A 公司注冊地銀行辦理境外直接投資外匯登記手續(xù)。

4. 境內(nèi)居民 B 在境外設立了一家特殊目的公司，并已在外匯局登記。現(xiàn)有一家境內(nèi)企業(yè)欲購買該境外特殊目的公司 50% 股份，請問股權轉讓對價可否在境內(nèi)直接支付？
可以。根據(jù) 13 號文的規(guī)定，境內(nèi)個人應在特殊目的公司登記地銀行辦理特殊目的公司變更登記手續(xù)。境內(nèi)主體間的股權轉讓款應該以人民幣進行支付。

5. 境內(nèi)居民 C 在境外設立了一家特殊目的公司，現(xiàn)在準備按照 37 號文辦理登記，出資資產(chǎn)是 C 在境內(nèi)企業(yè)的 60% 的股權，請問可否在外匯局辦理登記？
根據(jù) 37 號文規(guī)定，境內(nèi)居民個人可以境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或權益向特殊目的公司出資。同時，根據(jù) 13 號文規(guī)定，境內(nèi)居民個人可直接到境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或權益注冊地銀行辦理特殊目的公司登記手續(xù)。但在辦理登記之前，除支付（含境外支付）特殊目的公司注冊費用外，若境內(nèi)居民個人對該特殊目的公司已發(fā)生其他出資（含境外出資）行為，應按特殊目的公司外匯補登記程序，至外匯局辦理補登記手續(xù)。

6. 某境外公司股東是大陸居民，但當時沒有辦理境外投資備案，現(xiàn)在因業(yè)務需要，要在境內(nèi)設立一家外資公司，請問需要辦理什么手續(xù)？
如果該境外公司屬于 37 號文規(guī)定的特殊目的公司，那么其境內(nèi)股東應辦理特殊目的公司外匯（補）登記手續(xù)。在辦理補登記后，該公司可按13號文的規(guī)定，憑相關主管部門的批準或備案文件，至擬設立的境內(nèi)企業(yè)注冊地銀行辦理外商直接投資外匯登記手續(xù)。

  
（三）案例分析
1.深圳居民李小二取得來源于中國境內(nèi)的工資、薪金收入 30 萬元，取得來源于中國境外 A 國的工資、薪金收入 20 萬元，無其他綜合所得，需要合并計算境內(nèi)境外的綜合所得，可以扣除年度費用 6 萬元，可以扣除專項扣除 8 萬元，可以扣除專項附加扣除 4 萬元，可以扣除的其他扣除 2 萬元。假設李小二國內(nèi)工資、薪金所得部分沒有被預扣預繳稅款，其在 A 國境外繳納的個人所得稅是 6 萬元。請問，李小二在國內(nèi)全部綜合所得的實際應納稅額為多少元？
李小二全部綜合所得的應納稅所得額 =（30+20-6-8-4-2）=30（萬元）
按照中國稅法計算的全部稅額 =300000×20%-16920=43080（元）
可以抵免的境外稅款的抵免限額 =43080×（境外收入 20 萬元 / 境外收入與境內(nèi)收入之和 50 萬元）=43080×0.4=17232（元），實際繳納境外稅款 6萬元，僅可抵免 17232 元。
李小二在國內(nèi)全部綜合所得的實際應納稅額 =43080-17232=25848（元）
李小二在國內(nèi)外實際納稅合計=25848+60000=85848（元）

2.（接上例）李小二當年取得來源于中國境外 A 國的股息紅利收入 10 萬元，但依據(jù) A 國國內(nèi)法被扣除了 10% 的預提所得稅 1 萬元，李小二凈得稅后紅利 9 萬元。這部分境外紅利單獨計算境外所得，其單獨的應納稅額（抵免限額）是 10×20%=2（萬元），單就股息紅利來說，其在境外繳納的股息紅利個稅 1萬元可以全額抵免，還需要在境內(nèi)補稅 1 萬元。

綜合分析：將前面的兩個案例合并在一起，李小二來源于 A 國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于 A 國所得的抵免限額。
如前計算，其綜合所得抵免限額=43080×（境外收入 20 萬元 / 境外收入與境內(nèi)收入之和 50 萬元）=43080×0.4=17232（元）。其利息股息紅利所得抵免限額 =100000×20%=20000（元）。
其 A 國抵免限額之和 = 綜合所得抵免限額 + 利息股息紅利所得抵免限額=17232+20000=37232（元）
由于其綜合所得在境外實繳稅款 60000 元，股息紅利實繳稅款 10000 元，均取得境外完稅憑證，其實繳稅款合計 70000 元，超過了抵免限額，當年僅可抵免 37232 元。
李小二當年實際在國內(nèi)應繳納的稅額 =43080+20000-37232=25848（元）
李小二在國內(nèi)外實際納稅合計=25848+60000+10000=95848（元）

本文節(jié)選自《一本書讀懂新個人所得稅法》第五章第三節(jié)，更多內(nèi)容請參考本書。