【2020年4月20日】時(shí)機(jī)成熟 穩(wěn)中有進(jìn)——解讀消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿

時(shí)機(jī)成熟 穩(wěn)中有進(jìn)——解讀消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿

2019年12月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》（以下稱 《征求意見(jiàn)稿》）向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。這是中國(guó)自 1994 年實(shí)施消費(fèi)稅暫行條例以來(lái)，歷經(jīng) 20 余年的改革實(shí)踐和數(shù)次稅制優(yōu)化后提出的消費(fèi)稅最新立法草案?！墩髑笠庖?jiàn)稿》 保持現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，在納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、抵扣處理、納稅期限等方面有所優(yōu)化，體現(xiàn)了堅(jiān)持“穩(wěn)”的同時(shí)“進(jìn)”的一面，對(duì)于落實(shí)稅收法定原則、推動(dòng)稅收現(xiàn)代化具有重要意義。

《征求意見(jiàn)稿》 的主要變化
納稅環(huán)節(jié)后移。與 2009 年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》 相比，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)“納稅人”的規(guī)定作了調(diào)整，統(tǒng)一表述為在中國(guó)境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，并對(duì)消費(fèi)品自用情形進(jìn)行單獨(dú)表述。

《征求意見(jiàn)稿》還將“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”的消費(fèi)稅納入零售環(huán)節(jié)征收，其他貴重首飾和珠寶玉石、高檔手表仍保持在生產(chǎn) （進(jìn)口） 環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。這一變化或?yàn)榧{稅環(huán)節(jié)后移等改革措施提供基礎(chǔ)條件。

進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)調(diào)整。對(duì)于計(jì)稅依據(jù)，其確定方法未做調(diào)整，但修改銷售額定義，并在進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算中，和 《中華人民共和國(guó)增值稅法 （征求意見(jiàn)稿）》 保持一致，將“關(guān)稅完稅價(jià)格”調(diào)整為“關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格”，這一表述的變化可能涉及服務(wù)貿(mào)易的相關(guān)對(duì)價(jià)是否計(jì)入計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題。

已納消費(fèi)稅抵扣處理。《征求意見(jiàn)稿》在外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，新增了啤酒，減少了珠寶玉石和摩托車。委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣政策保持不變，使得原來(lái)分布在多個(gè)文件、存在較多爭(zhēng)議問(wèn)題的政策更加明晰。

納稅期限和增值稅保持一致。消費(fèi)稅的納稅期限，同 《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》 的規(guī)定一致，取消了計(jì)稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，新增“半年”的計(jì)稅期間，深化落實(shí)“放管服”改革精神，減少納稅人的辦稅頻次，降低納稅成本，便于稅收征管工作的開(kāi)展。

為后續(xù)改革奠定基礎(chǔ)
《征求意見(jiàn)稿》 保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，是平衡稅制改革與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。在立法提速的背景下，能夠確保稅種的平穩(wěn)過(guò)渡，也與減稅降費(fèi)，穩(wěn)增長(zhǎng)、保民生的改革背景相適應(yīng)。

《征求意見(jiàn)稿》 更多是對(duì)既有消費(fèi)稅相關(guān)條例的吸收，對(duì)未來(lái)改革方案采取的是開(kāi)放式做法。

授權(quán)國(guó)務(wù)院實(shí)施稅率調(diào)整。《征求意見(jiàn)稿》 明確提出“國(guó)務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案?！笔跈?quán)國(guó)務(wù)院調(diào)整稅率的做法是基于消費(fèi)稅的調(diào)控特點(diǎn)提出來(lái)的，國(guó)務(wù)院可根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整，從而充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用。授權(quán)還為后續(xù)消費(fèi)稅改革攻堅(jiān)戰(zhàn)鋪平了道路，通過(guò)設(shè)置銜接性條款為后續(xù)改革的深化推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。按照黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求，改革工作還將繼續(xù)推進(jìn)，可能向著消費(fèi)稅擴(kuò)圍、調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)、調(diào)整征稅環(huán)節(jié)三大方向深化。這些改革舉措會(huì)在消費(fèi)稅立法后繼續(xù)，授權(quán)國(guó)務(wù)院開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)使得消費(fèi)稅改革更加靈活、更加務(wù)實(shí)，符合目前中國(guó)基本國(guó)情。兼顧人大立法權(quán)和政府調(diào)控權(quán)，既能保證稅制建設(shè)遵從稅收法定原則，沿著法治化、規(guī)范化路徑運(yùn)行，又可避免稅制調(diào)整的時(shí)滯性；既能維護(hù)立法的權(quán)威性、穩(wěn)定性和公平性，又能保證政府決策的高效性，提升國(guó)家稅收治理的現(xiàn)代化水平。

構(gòu)建消費(fèi)稅共治機(jī)制。《征求意見(jiàn)稿》 增加了消費(fèi)稅共治條款，明確相關(guān)部門需要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的消費(fèi)稅管理活動(dòng)?！罢鳌钡闹黧w未變，“管”的部分增加了海關(guān)作為核定部門，對(duì)納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)合理商業(yè)目的的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量進(jìn)行核定。共治機(jī)制將加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理，有利于健全當(dāng)前的稅收征管體制，減少稅收流失，營(yíng)造公平、效率的消費(fèi)稅法制環(huán)境。

形成一部立法嚴(yán)謹(jǐn)、公平高效的消費(fèi)稅法
經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐探索和修訂完善，中國(guó)消費(fèi)稅制度建設(shè)積累了大量改革經(jīng)驗(yàn)，已具備立法的成熟條件。雖然當(dāng)前的稅制框架較為成熟，稅制要素較為合理，運(yùn)行也比較平穩(wěn)，但是消費(fèi)稅立法依舊有較大提升空間，對(duì)于消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的運(yùn)行模式、征稅環(huán)節(jié)是否后移、稅基是否擴(kuò)大，以及如何增強(qiáng)稅制的現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性等問(wèn)題都有待進(jìn)一步研究。對(duì)于 《征求意見(jiàn)稿》 中的具體條款，如在消費(fèi)升級(jí)的趨勢(shì)下，征稅范圍等內(nèi)容保持不變，如何抑制某些消費(fèi)的負(fù)外部性等也需再做斟酌。

總之，消費(fèi)稅立法應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：通過(guò)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、重構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)等，增強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用；完善流轉(zhuǎn)稅法律體系，形成與增值稅制度的緊密配合、完美結(jié)合；全面落實(shí)稅收法定要求，加強(qiáng)實(shí)踐操作性，形成一部立法嚴(yán)謹(jǐn)、公平高效的稅收法律制度。

作者簡(jiǎn)介
蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。主要研究方向?yàn)椋憾愂绽碚撆c政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題等，在《人民日?qǐng)?bào)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
劉萬(wàn)敏，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)碩士。