廈門首例：法人合伙人取得分紅14億元補(bǔ)稅加滯

合伙企業(yè)被稱為“稅收透明體”。它不同于其他組織形式，在繳納所得稅時(shí)需遵循“先分后稅”原則——即合伙企業(yè)僅負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算，并非納稅主體，其經(jīng)營利潤直接分配給合伙人，由合伙人繳納所得稅。

正是這一特性，加之合伙企業(yè)常見的多層嵌套、跨區(qū)域架構(gòu)等運(yùn)作模式，導(dǎo)致其涉稅信息隱匿性強(qiáng)、涉稅數(shù)據(jù)分散度高，傳統(tǒng)稅收監(jiān)管手段難以實(shí)現(xiàn)有效穿透和精準(zhǔn)監(jiān)管。

自今年5月開始，國家稅務(wù)總局廈門市湖里區(qū)稅務(wù)局探索“數(shù)據(jù)穿透—人機(jī)結(jié)合—智稅賦能”的全鏈條數(shù)字化監(jiān)管模式，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，推動(dòng)合伙企業(yè)稅收管理從被動(dòng)應(yīng)對(duì)向主動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。

從海量信息中查找關(guān)鍵證據(jù)

數(shù)百家關(guān)聯(lián)企業(yè)縱橫交錯(cuò)、層層嵌套；上萬條財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資金流水等海量信息紛繁復(fù)雜；各類“精心設(shè)計(jì)”的投資協(xié)議、合同條款隱蔽難辨……在多層嵌套和異地架構(gòu)的包裝下，有時(shí)，一個(gè)看似簡單的合伙企業(yè)背后，交織著一張龐大而隱蔽的信息網(wǎng)絡(luò)。

傳統(tǒng)模式下，稅務(wù)部門主要依靠常規(guī)疑點(diǎn)排查開展監(jiān)管，缺乏高效的數(shù)據(jù)聚合和比對(duì)手段，難以精準(zhǔn)識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

改變?cè)醋砸黄痫L(fēng)控核查案件。2024年，湖里區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，某投資管理有限公司存在通過簽訂收益權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議規(guī)避納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉及金額較大。

湖里區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局局長施恭林介紹，湖里區(qū)稅務(wù)局利用稅務(wù)總局“大數(shù)據(jù)云平臺(tái)”對(duì)合伙公司的多層架構(gòu)開展深度掃描，層層穿透海量數(shù)據(jù)信息，最終在《收益分配決議》及相關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)了投資收益事實(shí)。

“法人合伙人通過收益權(quán)轉(zhuǎn)移的形式避免確認(rèn)投資收益。基于這一線索，我們追蹤全鏈條資金收益流向，調(diào)取跨地區(qū)、跨系統(tǒng)、跨報(bào)表數(shù)據(jù)，最終確認(rèn)其取得合伙企業(yè)分紅收入14億元?！焙飬^(qū)稅務(wù)局稅源管理一科三級(jí)主辦吳佳琪說。

化解稅企爭議確定納稅主體

由于當(dāng)前收益權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)、稅收處理規(guī)則等尚未有具體規(guī)定，且合伙企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)模式新穎，也為稅務(wù)部門厘清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、明確納稅義務(wù)增加了難度。

如何解決“納稅義務(wù)是否會(huì)隨財(cái)產(chǎn)收益權(quán)、股權(quán)收益權(quán)的轉(zhuǎn)移而同步發(fā)生轉(zhuǎn)移”這一稅企爭議，成為查辦此類案件的關(guān)鍵。

對(duì)此，湖里區(qū)稅務(wù)局優(yōu)化“市區(qū)兩級(jí)聯(lián)合會(huì)商+業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)專題研討”工作機(jī)制，凝聚風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)核查、政策法規(guī)等多部門合力，全面分析合伙企業(yè)相關(guān)的合同約定、資金流向、實(shí)際收益確認(rèn)及賬務(wù)處理等材料，進(jìn)行全景式業(yè)務(wù)重構(gòu)和政策適用性論證，研究形成應(yīng)適用政策方案，在合法合理的前提下，最終確定該投資管理有限公司應(yīng)當(dāng)就合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得分配計(jì)算投資收益并確認(rèn)應(yīng)稅收入。

基于這一事實(shí)，稅務(wù)干部多次與合伙企業(yè)、實(shí)際控制人、法人合伙人會(huì)談，擺事實(shí)、講政策，推動(dòng)納稅人自主完成整改。

最終，該投資管理有限公司依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和相應(yīng)的滯納金，成為廈門市首例收益權(quán)轉(zhuǎn)移代持涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成功應(yīng)對(duì)案件，也是近年來涉及企業(yè)數(shù)量最多、數(shù)據(jù)量最大的合伙企業(yè)風(fēng)控核查案件。

推動(dòng)個(gè)案突破向系統(tǒng)治理升級(jí)

在成功破解首例收益權(quán)轉(zhuǎn)移代持案件的基礎(chǔ)上，湖里區(qū)稅務(wù)局總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索行之有效的方法，推動(dòng)合伙企業(yè)稅收監(jiān)管從單點(diǎn)突破邁向系統(tǒng)治理。

今年5月，湖里區(qū)稅務(wù)局聚合風(fēng)控、稅政、基層管理等多領(lǐng)域骨干，組建智稅工作團(tuán)隊(duì)。

基于案件處置經(jīng)驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)成員系統(tǒng)梳理個(gè)案暴露出的交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、收益流向隱蔽、納稅義務(wù)界定模糊等具體特征，總結(jié)合伙企業(yè)組織架構(gòu)多層嵌套、跨省市設(shè)立、投資鏈條過長等普遍存在的模式特點(diǎn)與常見風(fēng)險(xiǎn)，通過將個(gè)案“點(diǎn)”上的深刻剖析與行業(yè)“面”上的普遍規(guī)律相結(jié)合，提煉出共性的風(fēng)險(xiǎn)判定要點(diǎn)與監(jiān)管難點(diǎn)，作為確定具體風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的重要依據(jù)，構(gòu)建起主指標(biāo)和輔指標(biāo)聯(lián)動(dòng)的“1+5”風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，精準(zhǔn)指向法人合伙人少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

“確定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)后，我們運(yùn)用稅務(wù)大數(shù)據(jù)，搭建‘企業(yè)基礎(chǔ)信息—投資鏈路—財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)—申報(bào)信息’全鏈條數(shù)據(jù)體系，構(gòu)建起‘合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分所得風(fēng)險(xiǎn)模型’，通過精準(zhǔn)識(shí)別申報(bào)投資收益少于實(shí)際投資收益等風(fēng)險(xiǎn)特征，實(shí)現(xiàn)了對(duì)多層嵌套、利潤轉(zhuǎn)移等行為的精準(zhǔn)識(shí)別和分級(jí)監(jiān)管?！焙飬^(qū)稅務(wù)局智稅工作團(tuán)隊(duì)成員劉沐涵介紹。

據(jù)了解，湖里區(qū)稅務(wù)局的多層嵌套合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分所得風(fēng)險(xiǎn)管理案例獲得今年廈門市第三十一屆職工技能大賽稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)案例第一名、團(tuán)體優(yōu)勝獎(jiǎng)。依托“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分所得風(fēng)險(xiǎn)模型”，該局掃描形成風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)清冊(cè)，經(jīng)人機(jī)結(jié)合分析推送風(fēng)控核查任務(wù)問題命中率86%，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)合伙企業(yè)的精準(zhǔn)監(jiān)管。

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【晶晶亮讀后感】

因合伙企業(yè)是所得稅的透明體，所以很多企業(yè)都喜歡運(yùn)用合伙企業(yè)搭建股權(quán)架構(gòu)，但其實(shí)是有利有弊的，直接持股，超過12個(gè)月的分紅收益是免稅的，但通過合伙企業(yè)持股，就不符合免稅規(guī)定了。

當(dāng)然，合伙企業(yè)通過多層架構(gòu)持股，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不容易監(jiān)管，不過隨著大數(shù)據(jù)云平臺(tái)的運(yùn)用不斷深入，相信今后的監(jiān)管力度會(huì)持續(xù)增強(qiáng)。

來源：2025年12月09日 中國稅務(wù)報(bào) 版次：04        作者：本報(bào)記者 雷晴；晶晶亮的稅月簡評(píng)