案例 | 通過(guò)合伙企業(yè)投資，取得收益可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

最近時(shí)常聽(tīng)見(jiàn)有人抱怨：自己與朋友成立了一家合伙企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠上不小心踩了“坑”。那今天就用實(shí)際案例為你說(shuō)明~

案例

　　陳先生是汽車(chē)行業(yè)的一名從業(yè)者，2010年陳先生成立了一家科技企業(yè)，一直以來(lái)生意紅火。

　　近年來(lái)新能源汽車(chē)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，陳先生想要趁著行業(yè)紅利期多賺一點(diǎn)，于是和另外一些志同道合的朋友成立了一家合伙企業(yè)——B有限合伙企業(yè)，同時(shí)將自己的科技企業(yè)以法人合伙人的身份來(lái)參與合伙企業(yè)的投資，而他的朋友則直接以自然人合伙人的身份來(lái)參與合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

　　2014年，該合伙企業(yè)投資了一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)項(xiàng)目，并于2018年取得了項(xiàng)目分紅。

　　合伙企業(yè)很快將這筆投資收益打到了陳先生的科技公司賬上，陳先生十分高興，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)所得稅年度申報(bào)的時(shí)候?qū)⒃摴P投資收益填進(jìn)了《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。

　　然而沒(méi)過(guò)多久，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的電話，被告知這項(xiàng)投資收益錯(cuò)享了稅收優(yōu)惠，通過(guò)政策輔導(dǎo)，陳先生才知道原來(lái)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條又規(guī)定了：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　原來(lái)，陳先生的科技企業(yè)以法人合伙人的身份通過(guò)合伙企業(yè)對(duì)其他居民企業(yè)進(jìn)行投資所取得的股息、紅利屬于間接投資，是不能享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而是應(yīng)該將該項(xiàng)投資收益計(jì)入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員一番詳細(xì)的政策解釋?zhuān)愊壬琶靼自瓉?lái)通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行投資在稅務(wù)上還有這么多講究。當(dāng)即表示回去會(huì)認(rèn)真研究合伙企業(yè)稅收政策，絕不會(huì)再犯這樣的“糊涂”。

風(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)159號(hào)文）中的規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　

　　合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

　　

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定的：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　

　　我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為合伙人通過(guò)合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于間接投資，企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入是“直接”收入，因此企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策，投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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來(lái)源：深圳市稅務(wù)局、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)

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