審核費(fèi)用憑證，發(fā)現(xiàn)一串問(wèn)題

審核費(fèi)用憑證，發(fā)現(xiàn)一串問(wèn)題

時(shí)間：2025年08月21日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：王拴拴

醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一直頗受業(yè)內(nèi)關(guān)注。在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，筆者審核A醫(yī)療科技公司2024年某月憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司存在多方面潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出了具體的處理建議和風(fēng)險(xiǎn)防范建議。然而，筆者后期發(fā)現(xiàn)，這些在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，A公司實(shí)際未能及時(shí)處理，很容易留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。筆者提醒企業(yè)，出現(xiàn)涉稅問(wèn)題應(yīng)及時(shí)處理，避免將“小風(fēng)險(xiǎn)”拖成“大麻煩”。

通訊費(fèi)發(fā)票抬頭為個(gè)人

筆者發(fā)現(xiàn)，A公司“管理費(fèi)用——通訊費(fèi)”“銷售費(fèi)用——通訊費(fèi)”科目后所附的部分通訊費(fèi)發(fā)票抬頭為個(gè)人。經(jīng)筆者了解，A公司報(bào)銷的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為員工個(gè)人，發(fā)生的通訊費(fèi)無(wú)法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，且A公司固定資產(chǎn)賬目中也沒(méi)有“手機(jī)”這一項(xiàng)資產(chǎn)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

因此，若A公司報(bào)銷的通訊費(fèi)，實(shí)際是為員工實(shí)報(bào)實(shí)銷的手機(jī)通訊費(fèi)，則該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。即A公司取得的通訊費(fèi)發(fā)票抬頭為員工個(gè)人，直接計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用全額稅前扣除的，應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

筆者建議，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)支出，為避免稅前扣除時(shí)存在潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在以下兩種方法中任選一種處理。一是購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的手機(jī)作為A公司的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)提折舊。此時(shí)，報(bào)銷的通訊費(fèi)支出可以直接作為管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用核算，A公司可以在取得企業(yè)抬頭的增值稅發(fā)票后稅前扣除。二是將企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)，采取貨幣化方式，以固定補(bǔ)貼的形式通過(guò)工資薪金或職工福利費(fèi)的形式發(fā)放。通過(guò)上述處理方式，企業(yè)可以有效避免報(bào)銷員工通訊補(bǔ)貼所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

期間費(fèi)用列支存在瑕疵

憑證信息顯示，A公司2024年“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”科目列示的差旅費(fèi)金額較大，且對(duì)應(yīng)憑證的附件僅為機(jī)票、火車票、住宿費(fèi)發(fā)票，無(wú)其他輔證資料?！颁N售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”科目中列示的費(fèi)用包括廣告費(fèi)、專家勞務(wù)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)（含購(gòu)買(mǎi)煙、酒水）等，A公司未根據(jù)費(fèi)用的不同性質(zhì)進(jìn)行分別核算。

28號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。A公司“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”科目對(duì)應(yīng)憑證的附件僅為發(fā)票，并無(wú)其他輔證資料，無(wú)法充分證明支出的相關(guān)性，可能在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，被稅務(wù)部門(mén)判斷為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的支出。A公司應(yīng)將不能證實(shí)為與企業(yè)取得收入有關(guān)的差旅費(fèi)用，進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例中，A公司舉辦會(huì)議的各項(xiàng)費(fèi)用可以單獨(dú)核算，故A公司應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的不同性質(zhì)進(jìn)行分別核算。其中，與會(huì)議相關(guān)的會(huì)務(wù)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)等列入會(huì)議費(fèi)處理，并按規(guī)定保存相應(yīng)資料；購(gòu)買(mǎi)煙酒用于招待客戶消費(fèi)等，應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除；專家勞務(wù)費(fèi)等應(yīng)列入勞務(wù)費(fèi)核算，并按規(guī)定履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)，在取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票后準(zhǔn)予稅前扣除。

筆者建議，A公司可以制定報(bào)銷差旅費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和流程等規(guī)章制度，對(duì)出差事項(xiàng)可以載明出差人員、目的地、時(shí)間、事由的相關(guān)審批單作為證明材料，避免列支本應(yīng)由員工個(gè)人支付的費(fèi)用。

私車公用稅前扣除不合規(guī)

憑證信息顯示，A公司存在員工因工作需要，將個(gè)人所有車輛用于A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，停車費(fèi)、加油費(fèi)等由A公司負(fù)擔(dān)。但A公司的固定資產(chǎn)中無(wú)自有車輛資產(chǎn)，也沒(méi)有租入的車輛，因此從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則來(lái)看，A公司“管理費(fèi)用——交通費(fèi)”科目中列支的與車輛相關(guān)的費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，對(duì)于私車公用的情形，有兩種處理方式。第一種方式是企業(yè)與員工個(gè)人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定租賃費(fèi)用，企業(yè)按規(guī)定支付租金，對(duì)于租賃費(fèi)及其他與車輛運(yùn)營(yíng)相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、維修費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。而與車輛所有權(quán)相關(guān)的車船稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，則應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)，不得作為企業(yè)的費(fèi)用在稅前列支。該種方式下，員工個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅，且提供的有形動(dòng)產(chǎn)租賃屬于增值稅的征稅范圍，員工個(gè)人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票作為企業(yè)的稅前扣除憑證。

第二種方式是企業(yè)可為員工按月發(fā)放一定金額的補(bǔ)貼，員工取得該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于因任職受雇取得的所得，應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，企業(yè)將該筆支出作為福利費(fèi)核算，不得在期間費(fèi)用中額外列支與車輛相關(guān)的其他費(fèi)用。

筆者建議，A公司按照自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，選擇一種私車公用的業(yè)務(wù)處理方式，取得合規(guī)的稅前扣除憑證，避免產(chǎn)生違規(guī)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。