集團(tuán)公司：常見稅務(wù)事項(xiàng)處理須細(xì)致

作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

年終歲尾，部分集團(tuán)企業(yè)開始系統(tǒng)梳理全年稅務(wù)問題。近期，筆者在服務(wù)集團(tuán)企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)企業(yè)普遍業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)較多，當(dāng)集中處理集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間手續(xù)費(fèi)分?jǐn)偂①Y產(chǎn)調(diào)撥等常見事項(xiàng)時，反而更容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。筆者提醒，集團(tuán)企業(yè)在日常財稅工作中，需要加強(qiáng)對相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，細(xì)致處理常見稅務(wù)事項(xiàng)。

典型案例
筆者對一家集團(tuán)客戶（以下稱A集團(tuán)）開展稅務(wù)合規(guī)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)諸多稅務(wù)事項(xiàng)處理存在“小毛病”，最為突出的是開具會議費(fèi)發(fā)票時選擇的開票稅目較為隨意，有餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)、會展服務(wù)等，稅率雖均為6%，但開票稅目與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符，存在發(fā)票合規(guī)風(fēng)險。
同時，A集團(tuán)統(tǒng)一為全集團(tuán)辦理企業(yè)年金開戶并向銀行支付相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，其下屬子公司不再單獨(dú)支付。A集團(tuán)在收到銀行開具的“金融服務(wù)—直接收費(fèi)金融服務(wù)”增值稅專用發(fā)票后，向子公司開具了分割單，但仍按照增值稅專用發(fā)票所載金額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，存在進(jìn)項(xiàng)稅額虛抵風(fēng)險。
此外，A集團(tuán)向下屬分公司B公司、C公司各調(diào)撥了一臺電腦，其中B公司將收到的電腦對外出售并已收取貨款。A集團(tuán)與下屬分公司實(shí)行統(tǒng)一核算，且3家分公司不在同一縣（市），A集團(tuán)未將調(diào)撥至B公司的電腦作視同銷售處理，存在增值稅漏報風(fēng)險。

發(fā)票稅目及稅率適用錯誤
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）規(guī)定，納稅人在開具發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)商品或服務(wù)內(nèi)容選擇相應(yīng)的稅收分類編碼。若稅收分類編碼選擇錯誤，導(dǎo)致稅目與實(shí)際服務(wù)不符，則存在虛開發(fā)票的風(fēng)險。
案例中，A集團(tuán)在開具會議費(fèi)發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)其提供服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分別選擇對應(yīng)稅目，僅提供會場及會務(wù)組織的，按照“現(xiàn)代服務(wù)—文化創(chuàng)意服務(wù)—會議展覽服務(wù)”稅目開票；若同時提供住宿、餐飲服務(wù)，應(yīng)在同一張發(fā)票上分項(xiàng)列示，住宿部分應(yīng)按照“生活服務(wù)—住宿服務(wù)”，餐飲部分應(yīng)按照“生活服務(wù)—餐飲服務(wù)”，會場部分仍按“會議展覽服務(wù)”開票，并在備注欄注明會議名稱、參會人數(shù)。
筆者提醒，稅率相同不能作為混淆稅目開票的理由，企業(yè)必須據(jù)實(shí)選擇稅目開具發(fā)票。

手續(xù)費(fèi)分?jǐn)偠嗟挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十四條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。根據(jù)上述規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額須為納稅人實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
案例中，A集團(tuán)收到銀行開具的“金融服務(wù)—直接收費(fèi)金融服務(wù)”增值稅專用發(fā)票后，已經(jīng)向子公司開具分割單，其不再實(shí)際負(fù)擔(dān)對應(yīng)價款。根據(jù)政策規(guī)定，分割部分對應(yīng)的稅額，不屬于A集團(tuán)的進(jìn)項(xiàng)稅額，A集團(tuán)不得進(jìn)行抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
值得注意的是，對于A集團(tuán)下屬子公司來說，其僅收到A集團(tuán)開具的分割單，未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

出售調(diào)撥資產(chǎn)未視同銷售
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，視同銷售貨物?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）對上述政策中所稱的“用于銷售”進(jìn)行了明確，即受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票，或者向購貨方收取貨款。據(jù)此，只要受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票，或者向購貨方收取貨款，就要向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。受貨機(jī)構(gòu)若未發(fā)生上述行為之一，無須繳納增值稅。
案例中，A集團(tuán)與下屬分公司實(shí)行統(tǒng)一核算（不獨(dú)立計算盈虧），且A集團(tuán)與分公司B公司、C公司不在同一縣（市）。B公司將收到的電腦用于對外銷售并收取貨款，A集團(tuán)的移送（撥付）行為應(yīng)按照政策規(guī)定作視同銷售處理。C公司將電腦作為固定資產(chǎn)使用，未向A集團(tuán)支付貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，僅是總分機(jī)構(gòu)間提高資產(chǎn)使用效率的做法，不具備有償銷售貨物的實(shí)質(zhì)，不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的銷售貨物行為，無須視同銷售繳納增值稅。
值得注意的是，A集團(tuán)若實(shí)行總分公司單獨(dú)核算，不論是否跨縣（市），凡將貨物無償劃轉(zhuǎn)給分公司，均應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定處理。即A集團(tuán)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。此外，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

王拴拴是我們社群的熱心用戶，內(nèi)容上了稅務(wù)報啦！