醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

2019-07

一、相關(guān)政策

（一）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕191號(hào)）規(guī)定，對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。

（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》 （財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，藥用植物適用增值稅低稅率（目前為9%），農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的藥用植物免征增值稅，藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。

（三）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào))規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

(四）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕4號(hào))規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。

（五）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第8號(hào)）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(六）《印發(fā)關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中推行“兩票制”的實(shí)施意見(jiàn)（試行）的通知》（國(guó)醫(yī)改辦發(fā)〔2016〕4號(hào)）規(guī)定，藥品生產(chǎn)、流通企業(yè)銷售藥品，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，項(xiàng)目要填寫(xiě)齊全。發(fā)票的購(gòu)、銷方名稱應(yīng)當(dāng)與隨貨同行單、付款流向一致、金額一致。

公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須驗(yàn)明票、貨、賬三者一致方可入庫(kù)、使用，不僅要向流通企業(yè)索要、驗(yàn)證發(fā)票，還應(yīng)當(dāng)要求流通企業(yè)出具加蓋印章的由生產(chǎn)企業(yè)提供的進(jìn)貨發(fā)票復(fù)印件，兩張發(fā)票的藥品流通企業(yè)名稱、藥品批號(hào)等相關(guān)內(nèi)容互相印證，且作為公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付藥品貨款憑證，納入財(cái)務(wù)檔案管理。

/* 政策鏈接

印發(fā)關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中推行“兩票制”的實(shí)施意見(jiàn)（試行）的通知

http://www.hjtg28.cn/forum.php?mod=viewthread&tid=193&fromuid=3

(出處: Tax100 稅百) */

（七）2017年1月，國(guó)務(wù)院醫(yī)改辦等聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購(gòu)中推行“兩票制”的實(shí)施意見(jiàn)(試行)》，要求公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中逐步推行“兩票制”，鼓勵(lì)其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中推行“兩票制”。“兩票制”是指藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開(kāi)一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)一次發(fā)票。

（七）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào) ）規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(八）根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(九）根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》規(guī)定，自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

二、醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

（一）會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；

（二 ）隱瞞、少計(jì)或多計(jì)銷售收&#12042;

1.存在有購(gòu)進(jìn)無(wú)對(duì)應(yīng)的銷售問(wèn)題；

2.購(gòu)進(jìn)、銷售均不不入賬，即“體外循環(huán)”問(wèn)題；

3.取得預(yù)收賬款，商品發(fā)出不作銷售，存在收入不記賬或“滯后”申報(bào)納稅的行為；

4.部分企業(yè)人為壓低部分商品的銷售價(jià)格，少記銷售收入，造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負(fù)率偏低；

5.將醫(yī)療器材無(wú)償贈(zèng)送給醫(yī)院和醫(yī)療機(jī)構(gòu)，未視同銷售；

6.利用高開(kāi)增值稅發(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入；

7.將高開(kāi)金額在扣除增值稅后又以勞務(wù)費(fèi)等形式支付給醫(yī)院等機(jī)構(gòu)或者用于醫(yī)院開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、學(xué)術(shù)推廣等。

（三）銷售收入滯后，人為調(diào)節(jié)稅&#12198;；

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范：

1.將小規(guī)模期間購(gòu)進(jìn)的貨物于轉(zhuǎn)為&#12032;般納稅人之后取得增值稅專&#12132;用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；2.虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；

3.用油品增值稅專用發(fā)票代替運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；

4.因管理不善造成醫(yī)療用品損失未作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出；

5.部分與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的&#12095;機(jī)、IPAD電子類產(chǎn)品等消費(fèi)品作進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（五）存貨核算不準(zhǔn)確

1.采購(gòu)原材料時(shí)，通過(guò)空轉(zhuǎn)發(fā)票等方式抬高采購(gòu)成本的情況；

2.將制造費(fèi)用分?jǐn)傊敛煌幤窌r(shí)，分?jǐn)傁禂?shù)不合理，存在蓄意抬高生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。

3.存貨管理混亂，涉稅處理隨意。

(六）多列銷售費(fèi)用；

1.銷售費(fèi)用列支無(wú)充分依據(jù)，未真實(shí)發(fā)生；

2.以咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等各類發(fā)票套取大額現(xiàn)金；

3.從同一家單位多頻次、大量取得發(fā)票；

4.會(huì)議費(fèi)列支不否真實(shí)，發(fā)票內(nèi)容與會(huì)議日程、參會(huì)人員、會(huì)議地點(diǎn)等不相符；

5.醫(yī)療機(jī)構(gòu)將會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁醫(yī)藥企業(yè)；

6.通過(guò)專家咨詢費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、宣傳費(fèi)等方式向醫(yī)務(wù)人員支付回扣；

7.小型醫(yī)藥代理商轉(zhuǎn)變?yōu)镃SO（Contract Sales Organization）開(kāi)具大量項(xiàng)目為“技術(shù)咨詢費(fèi)”、“推廣費(fèi)”的發(fā)票，增加制藥企業(yè)的銷售費(fèi)用，從而抵消高開(kāi)模式下產(chǎn)生的中間環(huán)節(jié)成本。

(七）其他

1.做低職工薪酬，逃避稅款繳納義務(wù)；

2.存在私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象；

3.營(yíng)銷人員的薪酬支付不合規(guī)；

4.存在按購(gòu)藥品數(shù)量向醫(yī)療機(jī)構(gòu)或醫(yī)務(wù)人員銷售返點(diǎn)現(xiàn)象；

5.庫(kù)存管理、合同簽訂、銷售發(fā)貨、款項(xiàng)收取等流程控制未生效，存在藥品空轉(zhuǎn)現(xiàn)象。