企業(yè)收取違約金或賠償金是否應(yīng)當開具發(fā)票？

企業(yè)收取違約金或賠償金是否應(yīng)當開具發(fā)票？

時間：2025年07月24日

來源：中國稅務(wù)報

作者：曹勝新 梁瀾馨

作者單位：海南師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院、武漢大學(xué)弘毅學(xué)堂

收取違約金、賠償金是否應(yīng)當開具發(fā)票，應(yīng)綜合考慮收款方是否發(fā)生了相應(yīng)標的流轉(zhuǎn)行為，對該筆款項是否負有繳納增值稅義務(wù)，并非取決于財會人員對該筆款項的會計核算，更非取決于對稅收政策法規(guī)條文的機械照搬。

“老師，企業(yè)收取違約金是否應(yīng)當開具發(fā)票？”前不久，在一次課堂討論中，一位聽課的財務(wù)人員向筆者提問。根據(jù)其介紹，從事設(shè)計業(yè)務(wù)的甲公司按合同約定為客戶乙公司交付了設(shè)計方案，乙公司卻未按期支付設(shè)計費。甲公司起訴了乙公司，法院判決乙公司除了依約給付設(shè)計費外，還要支付違約金。乙公司要求甲公司對收取的違約金開具發(fā)票，否則不予支付。而甲公司認為違約金不是營業(yè)收入，不應(yīng)當開具發(fā)票。雙方為此爭執(zhí)不下。

實踐中常會發(fā)生此類情形，即企業(yè)收取合同相對方因違約而支付的違約金，或者收取侵權(quán)主體因侵權(quán)責(zé)任而支付的賠償金，付款方要求其必須提供發(fā)票作為支付憑證，否則拒絕支付款項。而收款方認為因違約金、賠償金在會計核算上計入“營業(yè)外收入”科目，不應(yīng)開具發(fā)票。

企業(yè)收取違約金、賠償金究竟是否應(yīng)當開具發(fā)票？本文就此展開分析探討。

開具發(fā)票的規(guī)定

發(fā)票管理辦法第三條明確，本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。例如，企業(yè)收購農(nóng)民銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)民無法自行開具發(fā)票，如果到辦稅服務(wù)廳或者在線申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，就會增加銷售方和稅務(wù)機關(guān)的工作量。這種情況下，由收購方（付款方）向農(nóng)民（收款方）開具收購發(fā)票作為付款憑證。

增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。因此，除了特殊情形外，發(fā)票一般作為收款憑證，收款方往往因為發(fā)生了銷售貨物、提供服務(wù)等經(jīng)營行為而負有繳納增值稅的義務(wù)。如果并非因為銷售貨物、提供服務(wù)等經(jīng)營行為而收取的款項，收款方則沒有繳納增值稅的義務(wù)，無須使用發(fā)票作為收款憑證。

企業(yè)收取違約金、賠償金是否應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅

需要明確的是，本文探討問題所指“企業(yè)”不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，僅指繳納企業(yè)所得稅的公司法人等經(jīng)營主體。

根據(jù)企業(yè)所得稅法，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是針對企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)取得的應(yīng)稅收入減除允許扣除的成本、費用、稅金和損失等項目，依法彌補以前年度虧損后，計算得出的應(yīng)納稅所得額，再乘以相應(yīng)稅率而確定的應(yīng)納稅額。

按照規(guī)定，企業(yè)收取的款項如果既不是應(yīng)當計入所有者權(quán)益的股東投入，又不是應(yīng)當計入負債的借款、往來款，就應(yīng)當屬于收入。如果該筆收入既不是不征稅收入又不是免稅收入，就應(yīng)當屬于應(yīng)稅收入。企業(yè)收取的違約金和賠償金不屬于上述類收入，所以為應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

企業(yè)收取違約金、賠償金是否應(yīng)當繳納增值稅

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其納稅義務(wù)的產(chǎn)生基于兼具課稅對象的流轉(zhuǎn)和納稅能力的產(chǎn)生這兩個要素。

課稅對象的流轉(zhuǎn)是指貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)實現(xiàn)了交付或消費，納稅能力的產(chǎn)生是收訖了款項或者依照合同約定取得索取款項的權(quán)利。增值稅的計稅依據(jù)為不含稅銷售額，為了防范納稅人以意思自治原則為由拆分銷售額，進而規(guī)避法律設(shè)定的繳稅義務(wù)，增值稅暫行條例第六條規(guī)定，“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額”。增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，“價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費”。

據(jù)此，違約金、賠償金的支付方往往認為，既然該款項屬于稅法明確規(guī)定的價外費用，收款方理應(yīng)繳納增值稅并開具發(fā)票。筆者認為，這種認識值得商榷。根據(jù)稅法規(guī)定，判斷是否開具發(fā)票的內(nèi)在邏輯應(yīng)當是：收取違約金、賠償金開不開發(fā)票，取決于收款方是否應(yīng)當繳納增值稅；收款方是否繳納增值稅，取決于違約金和賠償金是否應(yīng)當并入銷售額的價外費用；違約金和賠償金是否應(yīng)當并入銷售額，取決于有無交易對象發(fā)生流轉(zhuǎn)的事實。

收取違約金的案例分析

下面綜合現(xiàn)實情況，結(jié)合案例進行分類探討。

在發(fā)生交易對象流轉(zhuǎn)的情況下，銷售方收取違約金。甲公司銷售一批貨物給乙公司。雙方約定，不含稅價格為10萬元，合同簽訂之日起10日內(nèi)交貨，買方收到貨物之日起3日內(nèi)付款，違約金為1萬元。甲公司如期交貨，乙公司未支付貨款。甲公司訴至法院，法院判決乙公司支付貨款10萬元，另支付1萬元違約金。由于貨物已經(jīng)流轉(zhuǎn)，價款實現(xiàn)，該筆違約金屬于應(yīng)當并入銷售額的價外費用，甲公司有義務(wù)開具增值稅發(fā)票。若甲公司為增值稅一般納稅人，該批貨物適用稅率為13％，由于1萬元違約金未約定是否包含增值稅，且甲公司無權(quán)另外收取一筆相應(yīng)的增值稅款，所以1萬元違約金包含增值稅。甲公司的銷售額為108850元（100000＋10000÷1.13＝100000＋8850）。若甲公司已就10萬元貨款開具了發(fā)票，應(yīng)當將該發(fā)票收回作廢，重新開具銷售額為108850元的發(fā)票。若發(fā)票無法收回作廢，則應(yīng)開具10萬元的紅字發(fā)票，并重新開具銷售額為108850元的發(fā)票。

在未發(fā)生交易對象流轉(zhuǎn)的情況下，銷售方收取違約金。甲公司銷售一批貨物給乙公司，雙方約定不含稅價格為10萬元，合同簽訂之日起3個月內(nèi)交貨，買方收到貨物之日起3日內(nèi)付款，違約金為1萬元。由于乙公司調(diào)整經(jīng)營方向不需要該批貨物，遂通知甲公司解除合同并支付了違約金。甲公司雖然收到了違約金，但未發(fā)生交易對象流轉(zhuǎn)，不涉及價外費用，所以無須繳納增值稅、無須開具發(fā)票，向乙公司提供收據(jù)作為收款憑證即可。

在發(fā)生交易對象流轉(zhuǎn)的情況下，買方收取違約金。假設(shè)交易約定如上，買賣雙方履約完畢后，買方發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量不符合約定標準，賣方同意支付1萬元違約金。由于銷售行為已經(jīng)完成，交易對象已經(jīng)流轉(zhuǎn)，違約金相當于對之前交易價格的修正，屬于銷售折讓。由于1萬元違約金未約定是否包含增值稅，且買方無權(quán)另外收取一筆相應(yīng)的增值稅款，1萬元違約金應(yīng)當包含增值稅，賣方不含稅的銷售額應(yīng)當是91150元（100000－10000÷1.13＝100000－8850）。買方收到賣方支付的違約金，無須開具發(fā)票，而應(yīng)當由賣方開具發(fā)票。如果賣方可以將已開具的發(fā)票收回并作廢，再開具一張銷售額為91150元的發(fā)票即可。如果賣方無法將已開具的發(fā)票收回并作廢，應(yīng)向買方開具一張銷售額為8850元的紅字發(fā)票。

在無交易對象流轉(zhuǎn)的情況下，購買方收取違約金。假設(shè)交易約定如上，但賣方甲公司由于缺乏交付能力，通知買方乙公司解除合同并愿意支付1萬元違約金。乙公司收取了違約金，但并未向甲公司提供任何貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，所以不應(yīng)繳納增值稅，無須提供發(fā)票，開具收據(jù)作為收款憑證即可。

收取賠償金的案例分析

A公司與B公司相鄰，A公司修繕圍墻，因施工不當毀壞了B公司的房產(chǎn)。經(jīng)協(xié)商，A公司愿意向B公司支付10萬元賠償金。

與前述四種情形中甲乙兩公司基于契約關(guān)系、以支付違約金作為承擔(dān)違約責(zé)任不同，本案中A公司與B公司之間并無契約關(guān)系，而是A公司發(fā)生了侵權(quán)行為，支付賠償金以承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。B公司收取的賠償金，是基于A公司實施侵權(quán)行為而承擔(dān)民事責(zé)任的支付，并沒有任何征稅對象的流轉(zhuǎn)，所以B公司無須繳納增值稅、無須開具發(fā)票，以收據(jù)作為收款憑證即可。B公司收取的賠償金若超過其財產(chǎn)受損金額，將產(chǎn)生所得，若低于其財產(chǎn)受損金額，將產(chǎn)生凈損失，最終影響企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額。

綜上所述，筆者認為，收取違約金、賠償金是否應(yīng)當開具發(fā)票，應(yīng)綜合考慮收款方是否發(fā)生了相應(yīng)標的流轉(zhuǎn)行為，對該筆款項是否負有繳納增值稅義務(wù)，并非取決于財會人員對該筆款項的會計核算，更非取決于對稅收政策法規(guī)條文的機械照搬。另外，企業(yè)收取的違約金、賠償金不屬于不征稅收入和免稅收入，應(yīng)當計作企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。