取得合同違約金，要繳個(gè)稅嗎？

取得合同違約金，要繳個(gè)稅嗎？

作者：蔣玉芳

作者單位為國(guó)家稅務(wù)總局白銀市白銀區(qū)稅務(wù)局

前段時(shí)間，一起商業(yè)案件中涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題引起了筆者的注意——在該案中，某自然人納稅人的商業(yè)合作伙伴單方面違約，買(mǎi)賣(mài)合同未履行。根據(jù)雙方合同約定，違約方向其支付了一筆違約金。那么，守約方取得的這筆違約金，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

從違約金的性質(zhì)上看，合同約定的違約金，基本屬于損害賠償金，是對(duì)守約方利益受損的一種補(bǔ)償，不屬于個(gè)人所得稅法中的“所得”，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

今年1月1日起實(shí)施的民法典第五百七十七條規(guī)定了違約責(zé)任基本原則：當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。賠償損失具體包括法定的賠償損失和違約金、定金等約定的賠償損失。此外，《最高人民法院關(guān)于審理買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》（法釋〔2012〕8號(hào)）第二十六條，也對(duì)合同解除后，合同中違約金條款的效力作了明確：買(mǎi)賣(mài)合同因違約而解除后，守約方主張繼續(xù)適用違約金條款的，人民法院應(yīng)予支持。也就是說(shuō)，合同約定的違約金屬于“約定的損失賠償”范疇。合同未履行，隨著合同的終止或解除，合同約定的權(quán)利義務(wù)歸于消滅，但不影響合同所約定的違約金條款的適用。

從實(shí)質(zhì)上看，合同約定的違約金，是當(dāng)事人預(yù)先約定的損害賠償。承擔(dān)違約金，不以發(fā)生損害和存在因果關(guān)系以及行為人是否有過(guò)錯(cuò)等為要件。只要合同一方發(fā)生了違約行為，守約方就可以主張違約金。也就是說(shuō)，我國(guó)違約責(zé)任的歸責(zé)原則，是無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則（無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，也稱(chēng)嚴(yán)格責(zé)任原則，指不論違約方主觀是否有過(guò)錯(cuò)，只要不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不合約定，就必須承擔(dān)違約責(zé)任。——編者注）。

基于上述分析，筆者認(rèn)為，買(mǎi)賣(mài)合同未履行，違約方按照合同約定，支付給守約方個(gè)人的違約金，從性質(zhì)上看，屬于損害賠償金。從個(gè)人所得稅的計(jì)征原理上看，有相應(yīng)的所得才涉及納稅義務(wù)，而合同違約金作為對(duì)守約方損失的補(bǔ)償，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

從個(gè)人所得稅的具體規(guī)定上看，違約金究竟屬于何種稅目，目前并沒(méi)有明確規(guī)定。在沒(méi)有相關(guān)法規(guī)規(guī)定前，守約方也無(wú)須計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。不難看出，違約金并不屬于前八項(xiàng)所得。

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，守約方獲得違約方支付的違約金，屬于“偶然所得”，應(yīng)據(jù)此計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。從個(gè)人所得稅政策法規(guī)上看，合同約定的違約金，亦并不屬于“偶然所得”范圍。偶然所得，指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。顯然，守約方獲得的違約金，并不屬于個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)和中彩所得。對(duì)“其他偶然性質(zhì)所得”的具體范圍，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“74號(hào)公告”）采取正列舉的方式作了規(guī)定——其他偶然性質(zhì)的所得具體包括三項(xiàng)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入。據(jù)此規(guī)定，“其他偶然性質(zhì)所得”并不包括合同違約方支付給守約方個(gè)人的違約金。換句話說(shuō)，違約金不屬于“偶然所得”范圍。

根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條第二款規(guī)定，個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定。而截至目前，稅務(wù)主管部門(mén)在這方面僅發(fā)布了74號(hào)公告，其中明確規(guī)定的“其他偶然性質(zhì)的所得”只有三項(xiàng)，不包括合同未履行而單獨(dú)支付給個(gè)人的違約金。

因此，筆者認(rèn)為，合同交易一方單方面違約，導(dǎo)致買(mǎi)賣(mài)合同未履行，守約方所取得的合同約定違約金，屬于對(duì)守約方損失的賠償。根據(jù)個(gè)人所得稅政策法規(guī)的規(guī)定，不在已正列舉的“其他偶然性質(zhì)的所得”項(xiàng)目中，也即不屬于“偶然所得”，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。