違約金如何進行稅務處理？看這3個稅局答復！

關于違約金，經常被問的三個稅務問題有：

1、收到違約金要不要繳增值稅，開發(fā)票？

2、支付違約金如何在企業(yè)所得稅前扣除？

3、房地產公司向個人支付的延期違約金，要不要扣繳個人所得稅？

對上述問題，稅局的答復如下：

問題內容：A公司與B簽訂房屋租賃合同用于辦公，每期的租金B(yǎng)去稅務代開租賃發(fā)票給A.后來A因自身原因提前解除合同，同意向B格外支付一個月租金作為違約金。B以合同未寫違約金條款為由，只能開具收據(jù)而不是發(fā)票，請問這樣做合理嗎？B是否應該把違約金作為價外費考慮，來開具發(fā)票給A?

答復機構：大連市稅務局

答復時間：2021-07-29

答復內容：大連市稅務局12366呼叫中心答復：

尊敬的納稅人您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

綜上所述，對于B企業(yè)發(fā)生應稅行為而取得的違約金，應作為價外費用，并按照相關規(guī)定開具發(fā)票。

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問題內容：我公司購買中介服務，現(xiàn)因項目中止需支付服務商違約金。支付的違約金是否需憑發(fā)票在稅前列支。謝謝。

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2020-12-14

答復內容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：

尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！?問題所述情況，若是合同項目已執(zhí)行，因某些原因造成項目中止的，服務商收取的違約金屬于增值稅價外費用，應并入銷售額繳納增值稅并開具發(fā)票。若是合同未執(zhí)行，尚未發(fā)生增值稅應稅行為而取得的違約金，不屬于增值稅應稅項目，不得開具增值稅發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！钡谑畻l規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……與取得收入無關的其他支出”。上述若確實與公司生產經營相關支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“ 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；......?！?i>據(jù)此，若是合同項目已執(zhí)行，因某些原因造成項目中止的，服務商收取的違約金屬于增值稅價外費用，以服務商開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。據(jù)此，若是合同未執(zhí)行，尚未發(fā)生增值稅應稅行為而取得的違約金，不屬于增值稅應稅項目，以服務商開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

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問題內容：房地產延期交房支付給客戶的延期違約金，是否需要代扣代繳個人所得稅？

答復機構：河南省稅務局

答復時間：2020-12-14

答復內容：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）規(guī)定，第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：……（九）偶然所得?！诰艞l 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定：第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：……（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

三、根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定，……國家稅務總局(政策解讀)……三、問：《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定？答：根據(jù)經濟社會的發(fā)展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體包括：……六是房地產公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

因此,根據(jù)上述文件規(guī)定,公告2019年第74號文件出臺后，廢止了六項原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定，有的因業(yè)務不復存在，不存在征稅之由；有的因業(yè)務不再屬于個人所得稅征稅范圍，不需要繳納個人所得稅。對于開發(fā)商逾期交房支付給個人的違約金，目前未有文件規(guī)定屬于“偶然所得”征收范圍。具體事宜您也可聯(lián)系主管稅務機關進一步確認。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。

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【晶晶亮讀后感】

違約金的稅務處理，關鍵是判斷是否屬于增值稅的價外費用，如果建立在增值稅應稅業(yè)務上的違約金，收到方需要繳增值稅，開發(fā)票，支付方需要憑借發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如果因業(yè)務未開展而收到違約金，收到不需要繳增值稅，不需要開發(fā)票，支付方也不需要發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。

房地產公司支付給個人購房的違約金，新個稅法實施后，不屬于任何一個征稅項目，不需要扣繳個人所得稅。

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來源:12366, 晶晶亮的稅月整理