企業(yè)發(fā)生贊助支出 稅務上須作視同銷售處理

企業(yè)發(fā)生贊助支出 稅務上須作視同銷售處理

時間：2025年07月08日

來源：中國稅務報

作者：張道泉

作者單位：國家稅務總局北京市朝陽區(qū)稅務局

贊助支出，是指企業(yè)或個人以現(xiàn)金或?qū)嵨锏刃问街С帜硞€單位或某項活動，從而達到宣傳或擴大自身影響等目的的各種無償支出，可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類。企業(yè)在進行市場推廣、品牌建設、社會責任等方面的活動時，經(jīng)常會有對外贊助的情況，比如贊助體育賽事、文化活動、公益事業(yè)等。企業(yè)對外贊助的費用應該如何進行賬務處理，是許多企業(yè)財務人員關心的問題。實務中，部分企業(yè)因為會計和稅務處理不夠準確，造成了一定的合規(guī)風險。

典型案例

A公司主要從事運動服飾的經(jīng)銷業(yè)務，為增值稅一般納稅人。2024年5月，A公司將市場價值120萬元、進貨成本100萬元的運動服裝無償贈送給B公司，目的是贊助B公司舉辦體育活動，借此機會提高品牌知名度。A公司作了視同銷售處理，具體賬務處理如下：借記“銷售費用—廣告宣傳費”135.6萬元，貸記“主營業(yè)務收入”120萬元、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”15.6萬元。借記“主營業(yè)務成本”100萬元，貸記“庫存商品”100萬元。由于該筆贊助支出未開具增值稅發(fā)票，A公司未申報增值稅。A公司2024年度營業(yè)收入總額1000萬元，利潤總額300萬元。

A公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，作了視同銷售處理，將該筆贊助確認的主營業(yè)務收入120萬元，填在《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）第3行“銷售商品收入”中；將主營業(yè)務成本100萬元，填在《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）第3行“銷售商品成本”中；將銷售費用135.6萬元，填在《期間費用明細表》（A104000）第5行第1列“銷售費用—廣告費和業(yè)務宣傳費”中。

會計處理

根據(jù)企業(yè)會計準則相關規(guī)定，企業(yè)贊助的會計處理方法如下：對于廣告性質(zhì)的贊助，企業(yè)應當按照廣告費或業(yè)務宣傳費的性質(zhì)，計入當期費用，或者按照有關規(guī)定攤銷。贊助的現(xiàn)金或?qū)嵨?，應當按照公允價值計量，并在支付時或者實物交付時確認費用。對于非廣告性質(zhì)的贊助，企業(yè)應當計入營業(yè)外支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。贊助的現(xiàn)金或?qū)嵨?，應當按照公允價值計量，并在支付時或者實物交付時確認支出。

也就是說，A公司將外購商品用于贊助，由于沒有經(jīng)濟利益的流入，會計上不需要確認主營業(yè)務收入。案例中，A公司將外購的運動服裝用于贊助，并按照視同銷售原則確認主營業(yè)務收入的會計處理并不準確。A公司的贊助屬于廣告性質(zhì)的贊助，需要將贊助的商品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至銷售費用中，具體應當作如下賬務處理：借記“銷售費用—廣告宣傳費”115.6萬元，貸記“庫存商品”100萬元、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”15.6萬元。

稅務處理

根據(jù)增值稅暫行條例實施細則相關規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。

企業(yè)所得稅法及其實施條例明確，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。在計算應納稅所得額時，贊助支出不得扣除。所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司的稅務處理不準確。A公司將外購商品用于贊助，稅務上需要按視同銷售處理，按照市場公允價值作為計稅基礎，申報增值稅和企業(yè)所得稅。A公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的廣告性質(zhì)的贊助支出，可以按照廣告宣傳費的標準稅前扣除。

納稅申報

在具體申報時，A公司應當在2024年5月所屬期的《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》第1行第5列“未開具發(fā)票－銷售額”欄次填寫120萬元、第6列“未開具發(fā)票—銷項（應納）稅額”欄次填寫15.6萬元。

A公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應該按照視同銷售原則，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010）第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”第1列“稅收金額”欄次填寫120萬元、第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫120萬元；第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”第1列“稅收金額”欄次填寫100萬元、第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫－100萬元。

同時，A公司應當在《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第30行“二、扣除類調(diào)整項目—（十七）其他”第1列“賬載金額”欄次填寫115.6萬元、第2列“稅收金額”欄次填寫135.6萬元、第4列“調(diào)減金額”欄次填寫20萬元。