一文全看懂：“增值稅視同銷售”實務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，分為五類增值稅應(yīng)稅行為，包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

增值稅法規(guī)規(guī)定增值稅納稅人包括三類，單位和個人，個人又包括個體工商戶和其他個人（專指自然人）。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他個人僅指自然人。

現(xiàn)將增值稅的視同銷售行為作一下總結(jié)，供大家參考。

總結(jié)一

目前五類增值稅應(yīng)稅行為中，只有無償提供加工修理修配勞務(wù)不屬于視同銷售征收增值稅范疇，其他四類屬于增值稅視同銷售范疇。

總結(jié)二

四類增值稅視同銷售行為中，其他個人（自然人）不存在視同銷售貨物、視同銷售服務(wù)兩種情況，而其他個人可能存在視同銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)應(yīng)稅行為。例如：自然人王某向A公司無償轉(zhuǎn)讓商標或房屋（且不屬于用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象）。

總結(jié)三

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，不作增值稅視同銷售。

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不作增值稅視同銷售。

總結(jié)四

1、無償借貸視同銷售免稅：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號），自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（注：此政策2021年還沒有出臺新的政策延續(xù)，有無償借貸行為的企業(yè)會存在一定的涉稅風(fēng)險）

2、扶貧貨物捐贈免稅：

《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號），自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。（視同銷售貨物免稅，這也是特殊政策。）

3、抗疫貨物捐贈免稅：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號），三、單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。（視同銷售貨物免稅，這是特殊政策中的特殊政策，直接向特定對象捐贈可以免稅。）

總結(jié)五

√《關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

注：排除了免租期不屬于視同銷售服務(wù)，避免了實務(wù)工作中的稅企爭議。

√《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅【2015】4號）規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

√《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號）第一條規(guī)定：納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

注：此為特殊情況，無償轉(zhuǎn)讓時強制性確定賣出價=買入價，為下一環(huán)節(jié)提供計稅依據(jù)。

總結(jié)六

企業(yè)無需視同銷售情形，例如：

1、保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不屬于視同銷售。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時贈送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售情形。

3、商場、超市開展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售情形。

【注】此項強調(diào)的是買的同時贈送，實質(zhì)并非無償。此類業(yè)務(wù)雖然在全面營改增之后得到絕大部分稅務(wù)機關(guān)認可，但仍不排除一些地方稅務(wù)機關(guān)可能征稅的可能，出現(xiàn)不同處理情況也屬正常，必竟對于事物的認識需要漫長過程。

總結(jié)七

視同銷售銷售額確定：

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。成本利潤率為為10%。

總結(jié)八

視同納稅義務(wù)發(fā)生時間：

納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。