債務(wù)重組中：用金融資產(chǎn)償債如何繳納增值稅

債務(wù)重組中：用金融資產(chǎn)償債如何繳納增值稅

時間：2025年09月02日

來源：中國稅務(wù)報

作者：張道泉

作者單位：國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局

全面推行營改增以后，金融資產(chǎn)交易納入增值稅應(yīng)稅范圍。一些企業(yè)在經(jīng)營活動中，往往將金融資產(chǎn)在債務(wù)重組中作償債處理，忽視了金融資產(chǎn)交易方的增值稅處理差異，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

典型案例

2024年6月5日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定A公司以其對C公司的債務(wù)工具投資償還所欠B公司債務(wù)，A公司所欠B公司債務(wù)為1500萬元應(yīng)付賬款。在B公司收到A公司的償債資產(chǎn)，并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)與債務(wù)。

用于抵債的金融資產(chǎn)（C公司債務(wù)工具投資），A公司將其認定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，賬面價值為1000萬元（初始取得成本為920萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80萬元），公允價值為950萬元。A公司、B公司均為一般納稅人。

A公司計算出售時的增值稅稅額＝（賣出價－買入價）×增值稅稅率＝（950－920）×6％＝1.8（萬元）。A公司的會計處理如下：借記“應(yīng)付賬款”1500萬元、“其他綜合收益”80萬元，貸記“其他債權(quán)投資”1000萬元、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”1.8萬元、“其他收益”578.2萬元。

B公司取得金融資產(chǎn)后，根據(jù)管理該投資的業(yè)務(wù)模式以及其現(xiàn)金流量特征，將其認定為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。B公司的會計處理如下：借記“債權(quán)投資”950萬元、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”1.8萬元、“投資收益”548.2萬元，貸記“應(yīng)收賬款”1500萬元。

經(jīng)核實，A公司和B公司對增值稅的處理并不符合規(guī)定。

賣方增值稅處理

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及其附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于金融服務(wù)范圍，指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。一般納稅人適用稅率為6％，小規(guī)模納稅人征收率為3％。據(jù)此，A公司在計算金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅時，應(yīng)適用6％的稅率，案例中A公司適用稅率并無問題。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司在計算金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅時，應(yīng)按照賣出價扣除買入價后的余額確定銷售額，應(yīng)以下列公式計算增值稅：銷售額÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率。

A公司應(yīng)計算出售時的增值稅稅額＝（賣出價－買入價）÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率＝（950－920）÷（1＋6％）×6％＝1.7（萬元）。A公司的正確會計處理如下：借記“應(yīng)付賬款”1500萬元、“其他綜合收益”80萬元，貸記“其他債權(quán)投資”1000萬元、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”1.7萬元、“其他收益”578.3萬元。

買方增值稅處理

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。

由于金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，A公司應(yīng)向B公司全額開具增值稅普通發(fā)票。所以，B公司無法抵扣進項稅額，應(yīng)將進項稅額計入金融資產(chǎn)取得成本，即債權(quán)投資金額為950萬元。

B公司的正確會計處理如下：借記“債權(quán)投資”950萬元、“投資收益”550萬元，貸記“應(yīng)收賬款”1500萬元。