因逾期付款被判支付利息，取得的收據(jù)能否作為稅前扣除憑證？

因逾期付款被判支付利息，取得的收據(jù)能否作為稅前扣除憑證？

來源：中國稅務報

作者：闞歆旸

因債務糾紛，我公司被某公司起訴，訴訟判決后被法院強制執(zhí)行，從銀行賬戶中扣劃了購貨款及逾期付款的利息。對方僅就收到的貨款開具了發(fā)票，對收到的逾期付款利息開具了一張收據(jù)。請問我公司被法院強制執(zhí)行的利息，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？如果可以扣除，取得的收據(jù)或法院文書，可以作為扣除憑證嗎？

——某材料制造有限公司財務經(jīng)理 喻女士

作為會計的原始憑證之一，發(fā)票記錄著企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)的財稅管理至關(guān)重要。企業(yè)被法院強制執(zhí)行的利息，在沒有發(fā)票的情況下，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要從多個維度進行分析。

利息能否稅前扣除

喻女士關(guān)心的第一個問題，是被法院強制執(zhí)行的利息，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除。

國家稅務總局長沙市稅務局稽查局一級主辦段文濤告訴記者，企業(yè)在經(jīng)營活動中，一般有兩種情形會涉及利息的收與付：第一種情形，是在銷售價款以外向購買方收取延期付款利息。根據(jù)民法典，合同當事人應當按照約定全面履行自己的義務。當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。在實務中，對于購買方違約，一般會有需支付延期付款利息、違約金等約定。第二種情形，是將資金提供給他人使用而取得借款方支付的利息，本質(zhì)上是提供貸款服務。

從喻女士提問來看，其所在公司被法院強制執(zhí)行的，是因未按約定時間支付購買貨物的款項需支付的延期付款利息。段文濤表示，按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。喻女士所在公司發(fā)生的該項利息支出，是延期支付購貨款導致的，實質(zhì)上是因占用銷售方企業(yè)的資金而支付的，購進貨物是其以后銷售貨物的前提。因此，該項利息屬于與喻女士所在公司取得收入直接相關(guān)的支出。

段文濤分析，至于由法院強制執(zhí)行，只是支付利息的方式由主動變?yōu)楸粍樱ㄔ簭娭茍?zhí)行生效判決（裁定），也證實了該項利息的利率是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的。因此，該項利息屬于允許在計算應納稅所得額時扣除的支出。

北京市律師協(xié)會財稅法專業(yè)委員會副主任鄔錦梅律師提示，在實務中，當事人一方向法院申請強制執(zhí)行，被申請人可以將執(zhí)行款直接支付至申請人的銀行賬戶，也可以匯入法院指定的賬戶，由法院向申請人轉(zhuǎn)付。申請人收到款項后，應當向被申請人開具發(fā)票，利息部分也應當開具發(fā)票。

收據(jù)能否作為憑證

喻女士關(guān)心的第二個問題，是關(guān)于稅前扣除的憑證。

湖南省稅務局企業(yè)所得稅處處長孫俊表示，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡稱《管理辦法》）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

喻女士所在公司支付的延期付款利息，屬于銷售貨物的價外費用，對收取貨款、延期付款利息的公司（以下稱收款方）而言，應與貨款一并申報繳納增值稅。因此，喻女士所在公司應當從收款方取得用于證明貨款、延期付款利息支出發(fā)生的合規(guī)的稅前扣除憑證。

實務中，收款方在辦理了稅務登記的情況下，應該向付款方（支付方）提供合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十八條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。喻女士所在公司支付利息的情形，就屬于這種情況。喻女士所在的公司支付了因逾期付款產(chǎn)生的利息后，對方應該開具合規(guī)發(fā)票，作為稅前扣除憑證。否則，發(fā)生的利息支出，將無法稅前扣除。

在實踐中，還有一種常見情形，是依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，付款方可以收款方在稅務機關(guān)代開的發(fā)票，或者收款方開具的收款憑證，及公司按照國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定制作（填制）的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。需要注意的是，收款方開具的收款憑證，應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

裁判文書有何作用

實務中，部分企業(yè)還關(guān)心，法院因判決企業(yè)支付利息（違約金等）而出具的判決書、裁定書等裁判文書，能否單獨作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。

明稅律師事務所高級合伙人施志群告訴記者，實務中，對于利息或者違約金，合同中往往約定以一定的標準按日或者按月支付。法院對這種按日或者按月支付的延期付款利息或者違約金，不會在判決書中寫明金額，但會寫明被告方按照某個標準從某年某月某日支付至實際付款之日。當前，《管理辦法》對我國稅前扣除憑證管理作出了規(guī)范。按照《管理辦法》，法院判決書不是企業(yè)所得稅稅前扣除的直接有效憑證?！霸凇豆芾磙k法》未進行修改前，法院判決文書通常不應作為獨立使用的稅前扣除憑證。在無法取得發(fā)票等有效憑證時，納稅人可以將法院判決書與支付憑證等配合使用?！笔┲救赫f。

北京市盈科（蘭州）律師事務所律師劉兵整理發(fā)現(xiàn)，上海、深圳等省市稅務機關(guān)曾對相關(guān)事項作出提醒：企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。

劉兵表示，從謹慎性的角度出發(fā)，需要從源頭解決問題，即利息付款方在支付利息后應當向收款方索要發(fā)票。利息付款方如果確實因不可抗力等原因無法取得發(fā)票，應及時與主管稅務機關(guān)進行溝通，向稅務機關(guān)詳細說明無法取得發(fā)票的原因，并提供相關(guān)的證據(jù)材料，如法院判決書、合同、支付憑證、不可抗力的證明文件等。同時，納稅人可以與主管稅務機關(guān)溝通稅前扣除細節(jié)，避免產(chǎn)生不必要的涉稅風險。