境外注冊(cè)：也可能構(gòu)成中國(guó)稅收居民企業(yè)

近期，上市醫(yī)藥企業(yè)Z公司發(fā)布年報(bào)，披露企業(yè)在中國(guó)稅收居民企業(yè)認(rèn)定和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面可能存在稅收不確定因素。作為上市公司，稅收居民身份的認(rèn)定，不但影響其稅收成本，還會(huì)影響年報(bào)數(shù)據(jù)的披露。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常需要自行判斷稅收居民身份。因此，在境外注冊(cè)的上市公司，需要關(guān)注中國(guó)稅收居民企業(yè)認(rèn)定的條件，還需要關(guān)注取得稅收居民企業(yè)身份后應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

注冊(cè)在哪國(guó)就算哪國(guó)居民企業(yè)？

不一定！

案例

Z公司在年報(bào)中披露，Z公司（注冊(cè)地為開(kāi)曼群島）及其中國(guó)境外的附屬子公司，暫未被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)。如果中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試，確定了其中國(guó)稅收居民身份，則Z公司及其在中國(guó)境外的附屬子公司取得的全球收入，需適用25%的稅率在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

　　是否具備稅收居民身份，是判斷企業(yè)是否需要在該國(guó)履行納稅義務(wù)的關(guān)鍵依據(jù)。根據(jù)《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”），境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，主要有兩種形式，一種是企業(yè)自行判定，并提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境外注冊(cè)成立，但是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，屬于中國(guó)居民企業(yè)，取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得都應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。由此來(lái)看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定是判斷企業(yè)稅收居民身份的關(guān)鍵。

　　那么，如何判斷企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“82號(hào)文件”），如果境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)同時(shí)符合四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)：一是企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；二是企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；三是企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；四是企業(yè)50%或以上有投票權(quán)的董事或高級(jí)管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

　　盡管82號(hào)文件主要適用于在境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)，但實(shí)務(wù)中，對(duì)于部分在中國(guó)境外注冊(cè)、主要控股股東并非中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)，立足于中國(guó)市場(chǎng)，在中國(guó)境內(nèi)有廣泛業(yè)務(wù)布局的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)參照82號(hào)文件的標(biāo)準(zhǔn)，判斷企業(yè)的稅收居民身份。以Z公司為例，盡管其注冊(cè)地為開(kāi)曼群島，但其總部和主要經(jīng)營(yíng)地位于上海，且在中國(guó)境內(nèi)成立了研發(fā)中心。基于這樣的情況，Z公司在年報(bào)中披露其存在被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?！?/font>

被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)影響大嗎？

比較大！

　　稅收居民企業(yè)身份的認(rèn)定，主要影響企業(yè)所得稅的繳納。如果企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，需要就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)的中資子公司在向其支付股息時(shí)，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息，可以視為免稅收入，免予繳納企業(yè)所得稅。

　　作為中國(guó)稅收居民企業(yè)，需要關(guān)注向非居民股東分紅的稅務(wù)處理。以Z公司為例，如果Z公司被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)，其向非居民企業(yè)股東支付股息時(shí)，應(yīng)代為扣繳預(yù)提所得稅。非居民企業(yè)股東出售，或者以其他方式處置Z公司股份取得的收入，也將被視為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入，需要繳納預(yù)提所得稅。

　　根據(jù)45號(hào)公告，境外注冊(cè)中資控股企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)后，在稅收征管方式上會(huì)發(fā)生變化。以Z公司為例，如果Z公司被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳的方式，在中國(guó)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，Z公司需要以人民幣計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即使Z公司以人民幣以外的貨幣計(jì)算所得，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定折合成人民幣計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　需要提醒的是，如果非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者居民身份發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，或國(guó)家稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)身份之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

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來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：岳婷 施志群 武禮斌