中國稅務(wù)報 巴巴多斯MRS公司濫用稅收協(xié)定案 正面交鋒終結(jié)外企避稅企圖

一般反避稅案例：巴巴多斯MRS公司濫用稅收協(xié)定案

作者：施志群

（原文題目：正面交鋒終結(jié)外企避稅企圖 來源：中國稅務(wù)報 2013年8月16日 作者：畢紅梅 陳顯信）

　　2013年1月，巴巴多斯MRS公司就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益主動向陜西省西安市地稅局曲江分局申報繳納4216萬元的企業(yè)所得稅，這意味著經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)立案的全國首例涉嫌濫用稅收協(xié)定的一般反避稅案件初戰(zhàn)告捷。
　　
　　案件背景錯綜復(fù)雜 交易情況疑點(diǎn)重重
　　2010年12月，MRS公司向西安市地稅局曲江分局提出享受稅收協(xié)定待遇申請。該公司將其持有的西安HP置業(yè)有限公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給西安HH購物中心有限公司。協(xié)議股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為7.74億元人民幣，轉(zhuǎn)讓成本3.28億元人民幣，轉(zhuǎn)讓收益超過4億元人民幣。MRS公司依據(jù)《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》所述"財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅"的規(guī)定，申請享受不予征稅待遇。
　　MRS公司注冊于巴巴多斯，未在中國設(shè)立辦公地點(diǎn)，其持有國際受限責(zé)任社團(tuán)執(zhí)照，投資方為美國HP公司，成立于2007年3月15日，注冊資本1000美元，投資總額4950萬美元，主要業(yè)務(wù)是專注于房地產(chǎn)及與房地產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，并從中實現(xiàn)資本增值和現(xiàn)金收益。2008年3月，MRS公司又在西安市設(shè)立HP置業(yè)有限公司，之后購置了大量房地產(chǎn)。2010年9月，MRS公司轉(zhuǎn)讓了西安HP置業(yè)有限公司100%的股權(quán)，同年11月辦理了股權(quán)過戶手續(xù)。
　　從基礎(chǔ)資料來看，MRS公司提供了巴巴多斯稅務(wù)當(dāng)局出具的稅收居民身份證明，按照中巴稅收協(xié)定，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益可以享受不在中國境內(nèi)完稅的待遇，而巴國內(nèi)法對該項收入不征稅。試推算，如果以10%的稅率概算，申請享受不征稅的金額達(dá)到4460萬元。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后進(jìn)行了初步判斷，發(fā)現(xiàn)諸多疑點(diǎn)：巴巴多斯在業(yè)內(nèi)廣受關(guān)注（注by施志群：巴巴多斯在國際避稅案例和實務(wù)中經(jīng)常涉及 ），MRS公司居民身份是否真實？受限責(zé)任社團(tuán)（注：當(dāng)?shù)胤筛拍睿┠男┬袨槭芟蓿克嬖诘纳虡I(yè)目的是什么？有無實質(zhì)經(jīng)營行為？
　　受讓方西安HH購物中心有限公司與MRS公司的轉(zhuǎn)讓協(xié)議在付款時間上有明確規(guī)定，若HH公司推遲付款將負(fù)違約責(zé)任，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。為此，曲江分局聯(lián)合國稅局及時出具《對外支付稅收證明》，協(xié)助HH公司按約定付款，并與其對未付資金4550萬元實施專戶共管，確保涉稅資金安全。
　　2011年5月29日，西安市地稅局曲江分局發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求該公司提供相關(guān)材料。隨后，稅務(wù)人員剖析了大量的證據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)眾多避稅疑點(diǎn)：一是經(jīng)營范圍受限，MRS公司不得在巴巴多斯進(jìn)行任何經(jīng)營。二是未發(fā)生運(yùn)營成本，其財務(wù)報表顯示，自成立以來，其"人工成本"、"管理費(fèi)用"、"董事費(fèi)"項目均為零。三是實際業(yè)務(wù)僅此一項：MRS公司成立后僅僅從事了一項業(yè)務(wù)，就是在我國投資設(shè)立西安HP置業(yè)有限公司，購買地產(chǎn)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。MRS公司獲利4.5億人民幣，數(shù)額巨大，而其資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置與所得不匹配。
　　MRS公司為美國HP公司為了投資中國而在巴巴多斯設(shè)立的導(dǎo)管公司，旨在利用中巴稅收協(xié)定逃避在華納稅義務(wù)。據(jù)此，地稅機(jī)關(guān)認(rèn)為：1.MRS公司4.55億元人民幣為應(yīng)稅所得，應(yīng)在中國納稅。2.中國有優(yōu)先征稅權(quán)，稅率為10%，企業(yè)所得稅為4000多萬元。
　　
　　上下聯(lián)動制訂方案 稅企約談?wù)娼讳h
　　陜西省地稅局上下聯(lián)動，成立了專項調(diào)查小組，對此項股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況展開了調(diào)查取證，逐步明確了工作方案。
　　首先，與納稅人及其代理人進(jìn)行談判協(xié)商，收集證據(jù)資料，補(bǔ)充、鞏固證據(jù)鏈。其次，及時向國家稅務(wù)總局匯報工作進(jìn)展，取得幫助和支持，明確進(jìn)一步的工作方向。第三步，通過國家稅務(wù)總局向巴巴多斯稅務(wù)主管當(dāng)局發(fā)出專項情報請求，對MRS公司巴巴多斯稅收居民身份進(jìn)行核實。并向國家稅務(wù)總局申請立案，開展一般反避稅調(diào)查并報結(jié)案。最后經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)結(jié)案，進(jìn)行特別納稅調(diào)整和后續(xù)處理。
　　專項調(diào)查小組與MRS公司共組織了4次約談和1次協(xié)商談判。2011年7月和9月，專案組分別就該項稅務(wù)事項與該公司代理人進(jìn)行了兩次約談。專案組認(rèn)為：僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來開展反避稅調(diào)查還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需借助政府協(xié)稅機(jī)制探求避稅真相。2011年11月，專案組將公司案件情況書面向西安市曲江新區(qū)管委會和陜西省政府進(jìn)行匯報，爭取地方政府的理解和支持，并對案件的調(diào)查工作提供線索和幫助。在各方的努力下，專案組與案件的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了第三次約談，通報了已掌握的證據(jù)資料，并準(zhǔn)確、直接地闡述了稅務(wù)機(jī)關(guān)對案件處理的觀點(diǎn)，但仍未獲得對方意見。2012年6月，專案組與該公司進(jìn)行了第四次約談，告知納稅人案件的處理決定。隨后，發(fā)出了《稅務(wù)事項通知書》，書面通知納稅人不予批準(zhǔn)享受中巴協(xié)定待遇的決定。
　　復(fù)議及訴訟期過后，2012年11月，專案組與該公司代理人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否享受協(xié)定待遇進(jìn)行了最后協(xié)商。
　　在這一過程中，該公司代理人陳某始終表示該公司認(rèn)為其符合協(xié)定規(guī)定，應(yīng)該享受協(xié)定待遇取得免稅，進(jìn)一步補(bǔ)充了巴稅務(wù)當(dāng)局出具的新的稅收居民身份證明和巴外交部的所謂抗議，并強(qiáng)硬地提出會采取訴訟的方式要求稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷先前決定。
　　依據(jù)國際慣例，判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是由一國國內(nèi)法規(guī)定的。而對巴巴多斯發(fā)出的專項情報也遲遲未得到回復(fù)，雙方正面交鋒多次約談，仍然存在嚴(yán)重分歧，無法達(dá)成一致共識。
　　
　　借力國際聯(lián)合反避稅信息中心 避稅企圖終告破滅
　　正值工作陷入僵局之時，專項調(diào)查小組得到國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司的大力支持，其幫助專案組聯(lián)系到我國駐國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）英國倫敦辦公室代表。
　　通過與我國常駐代表多次溝通和分析案情，從美國稅務(wù)當(dāng)局取得了關(guān)鍵性的證據(jù)：MRS公司在美國主動選擇成為"不被認(rèn)可的境外實體"，這樣MRS公司在美國稅收上不被視為獨(dú)立的巴巴多斯公司，而是美國HP公司的一部分，所有支付給MRS公司的款項均被視為支付給其美國母公司的款項，并已將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益于2010年向美國申報。同時，美國國內(nèi)收入署尊重中方稅務(wù)當(dāng)局優(yōu)先行使來源國征稅權(quán)。
　　這些證據(jù)進(jìn)一步支持了專案組的初步判斷，并與已掌握的內(nèi)部證據(jù)一起形成了完整的證據(jù)鏈，有效識別和遏制了該納稅人試圖利用兩國稅法差異和稅收信息交換局限性而實施的不良稅收籌劃。
　　最終，MRS公司的代表表態(tài)，承認(rèn)存在避稅的事實，認(rèn)可特別納稅調(diào)整決定，主動申報繳納了稅款。

（原文題目：正面交鋒終結(jié)外企避稅企圖 來源：中國稅務(wù)報 2013年8月16日 作者：畢紅梅 陳顯信）