專家詳解：減稅“紅包”怎么拆？

2022年，2.5萬億元退稅減稅“紅包”重點(diǎn)向中小微企業(yè)等傾斜

專家詳解：減稅“紅包”怎么拆？

作者：本報(bào)記者 闞歆旸

原文鏈接：2022年03月11日  版次：05

今年政府工作報(bào)告提出，2022年要實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，堅(jiān)持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉。預(yù)計(jì)全年退稅減稅約2.5萬億元，其中留抵退稅約1.5萬億元，退稅資金全部直達(dá)企業(yè)。有關(guān)專家表示，對(duì)于中小微企業(yè)而言，如何在拿到退稅減稅“紅包”后及時(shí)、合規(guī)地拆開，是個(gè)“技術(shù)活兒”，在實(shí)操層面有不少需要注意的具體事項(xiàng)。

小微企業(yè) 看量化指標(biāo)，盡量享受稅收優(yōu)惠

◎政府工作報(bào)告摘要

延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元～300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

◎人大代表感受

全國人大代表、重慶譚妹子金彰土家香菜加工有限公司董事長譚建蘭表示，今年延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍，將更大程度減輕涉農(nóng)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，加快推進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

◎?qū)嵅俳ㄗh

近年來，我國不斷推出財(cái)稅政策，支持小微企業(yè)發(fā)展。目前，小微企業(yè)可享受的稅費(fèi)優(yōu)惠涉及企業(yè)所得稅，增值稅，資源稅、城市維護(hù)和建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加（以下統(tǒng)稱“六稅兩費(fèi)”）等多個(gè)稅（費(fèi)）種。面對(duì)諸多稅費(fèi)優(yōu)惠，小微企業(yè)該如何準(zhǔn)確適用呢？

準(zhǔn)確把握政策適用條件，是首先需要注意的問題。北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王冬生介紹，現(xiàn)行政策規(guī)定，享受企業(yè)所得稅和“六稅兩費(fèi)”等優(yōu)惠的小微企業(yè)，必須同時(shí)滿足行業(yè)屬性、所得標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)4個(gè)條件。即納稅人必須從事國家非限制和禁止行業(yè)；年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元；從業(yè)人數(shù)不超過300人；資產(chǎn)總額不超過5000萬元。“由于標(biāo)準(zhǔn)都是具體的量化指標(biāo)，納稅人應(yīng)逐月監(jiān)測(cè)自己的指標(biāo)，避免有關(guān)指標(biāo)超過標(biāo)準(zhǔn)，失去享受優(yōu)惠的資格?！蓖醵f。

“實(shí)務(wù)中，一些小微企業(yè)因忽略相關(guān)指標(biāo)的測(cè)算，導(dǎo)致無法適用稅收優(yōu)惠?！敝袇R盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文舉例說，小微企業(yè)是否滿足標(biāo)準(zhǔn)，需要考量的一個(gè)重要指標(biāo)，是年度應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額指年度匯算清繳后的全年應(yīng)納稅所得額。但是，一些小微企業(yè)以預(yù)繳時(shí)填報(bào)的實(shí)際利潤額確定年度應(yīng)納稅所得額，致使錯(cuò)誤享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，甚至錯(cuò)失享受優(yōu)惠機(jī)會(huì)。

舉例來說，A企業(yè)2021年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額剛好為300萬元。根據(jù)現(xiàn)行政策，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，A企業(yè)計(jì)算其應(yīng)納所得稅額為（100×12.5%×20%）+200×50%×20%=22.5（萬元）。到年底結(jié)賬時(shí)，A企業(yè)財(cái)稅人員發(fā)現(xiàn)一筆獎(jiǎng)金應(yīng)發(fā)未發(fā)，導(dǎo)致其應(yīng)納稅所得額變?yōu)?01萬元，年度應(yīng)納稅所得額超過300萬元后，A企業(yè)只能適用25%的企業(yè)所得稅稅率。此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)納所得稅額為301×25%=75.25（萬元），是可享受優(yōu)惠時(shí)的3倍多。

“政策條件很清晰，準(zhǔn)確適用很關(guān)鍵?！敝峦悇?wù)全國技術(shù)中心負(fù)責(zé)人張利表示，為了用好稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)應(yīng)提高自身財(cái)務(wù)素養(yǎng)。同時(shí)，在以數(shù)治稅背景下，主動(dòng)謀求合規(guī)，也是中小微企業(yè)享受財(cái)稅優(yōu)惠政策的必然選擇。如果在各項(xiàng)政策的支持和自身努力下，小微企業(yè)“長大了”，可以繼續(xù)關(guān)注能否享受科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等其他稅收優(yōu)惠。

科技型中小企業(yè) 看科技屬性，規(guī)范加計(jì)研發(fā)費(fèi)用

◎政府工作報(bào)告摘要

加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。

◎人大代表感受

全國人大代表、廣西玉柴機(jī)器股份有限公司內(nèi)燃機(jī)裝試工種技能大師許燕妮表示，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是支持企業(yè)科技創(chuàng)新極具針對(duì)性的舉措，2022年國家再度升級(jí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，為相關(guān)主體加快技術(shù)攻關(guān)和科技成果轉(zhuǎn)化提供了有力支撐。

◎?qū)嵅俳ㄗh

“我國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于科技型中小企業(yè)的‘偏愛’由來已久?！钡虑诙悇?wù)合伙人周瑜杰介紹，早在2017年5月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議就決定將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；2018年4月，決定將科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?？v觀全球，針對(duì)符合條件的科技型中小企業(yè)提供定制化、更大力度的稅收優(yōu)惠和扶持政策，也是各主流經(jīng)濟(jì)體常見的舉措。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，科技型中小企業(yè)往往不乏較強(qiáng)的研發(fā)實(shí)力，但財(cái)稅團(tuán)隊(duì)能力普遍較弱。加之享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算和歸集能力要求較高，稍有不慎，就可能在稅收優(yōu)惠政策的適用上出現(xiàn)偏差。周瑜杰介紹，隨著稅收優(yōu)惠力度持續(xù)加大，一些科技型中小企業(yè)已經(jīng)注意到這個(gè)“短板”，開始逐步提升財(cái)稅人員的合規(guī)意識(shí)，建立規(guī)范的管理制度。

“除了強(qiáng)調(diào)財(cái)稅角度的合規(guī)，科技型中小企業(yè)還應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的科技屬性，做好跨部門合作?！敝荑そ馨l(fā)現(xiàn)，部分科技型中小企業(yè)只追求滿足形式上的條件，沒有將研發(fā)本身的科技屬性、稅收政策要求和研發(fā)費(fèi)用的歸集有機(jī)地統(tǒng)一起來，最突出的表現(xiàn)，就是在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，忽略了制造、工藝和質(zhì)量等其他部門產(chǎn)生的研發(fā)支出，也可能屬于加計(jì)扣除的范疇。同時(shí)，部分科技型中小企業(yè)的員工同時(shí)從事研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)，但未能在財(cái)務(wù)上準(zhǔn)確核算和區(qū)分，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

基于此，致同稅務(wù)服務(wù)總監(jiān)李巍等業(yè)內(nèi)專家建議，科技型中小企業(yè)應(yīng)組建由企業(yè)研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門共同參與的工作小組，統(tǒng)籌推進(jìn)享受稅收優(yōu)惠的工作。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算機(jī)制，建立相關(guān)管理制度，從立項(xiàng)、預(yù)算、項(xiàng)目啟動(dòng)開始進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目全生命周期管理。此外，國內(nèi)一家半導(dǎo)體裝備制造公司首席財(cái)務(wù)官李秋林提醒，科技型中小企業(yè)還需規(guī)范工作流程，將管理細(xì)化到每個(gè)研發(fā)人員的工時(shí)、每個(gè)物料的流轉(zhuǎn)，在支出范圍上要做嚴(yán)格界定與分配，并留存相關(guān)資料備查。等到條件成熟，還可以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

值得注意的是，每年3月底，科技部會(huì)通過科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站，發(fā)布最新的《科技型中小企業(yè)信息表》。用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司稅務(wù)咨詢方案部經(jīng)理孟超建議相關(guān)納稅人，對(duì)照最新評(píng)價(jià)要求，自主評(píng)價(jià)是否同時(shí)滿足注冊(cè)地、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品及服務(wù)范圍和企業(yè)信用等基本條件。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)如果滿足以下4個(gè)重要指標(biāo)中的一個(gè)，即可直接認(rèn)定為科技型中小企業(yè)：擁有高新技術(shù)企業(yè)資格證書；經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；近5年內(nèi)獲得國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前3位；近5年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

留抵退稅企業(yè) 看退稅條件，規(guī)避潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

◎政府工作報(bào)告摘要

綜合考慮為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持、促進(jìn)消費(fèi)投資、大力改進(jìn)增值稅留抵退稅制度，今年對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問題。

◎人大代表感受

全國人大代表、格力電器董事長兼總裁董明珠表示，今年還要加大退稅減稅力度，規(guī)模達(dá)到2.5萬億元，這么大的退稅減稅力度對(duì)于許多處在爬坡過坎階段的企業(yè)而言，無疑是雪中送炭。

◎?qū)嵅俳ㄗh

退稅，無疑是今年政府工作報(bào)告中最“吸睛”的稅收優(yōu)惠之一。

不少企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人表示，相比其他稅收優(yōu)惠，留抵退稅政策對(duì)納稅人來說獲得感更強(qiáng)，緩解資金壓力效果更明顯。中建一局集團(tuán)第五建筑有限公司總會(huì)計(jì)師李林表示，他們連續(xù)兩年收到退稅款，并且十分期待下一步留抵退稅政策的落地。“將靜置的留抵稅額轉(zhuǎn)化為真金白銀，無疑會(huì)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供強(qiáng)勁動(dòng)能?！崩盍终f。

德勤稅務(wù)合伙人唐曄介紹，現(xiàn)行政策下，企業(yè)適用增量留抵退稅政策，一般需要在增量留抵稅額、納稅信用等級(jí)方面滿足規(guī)定條件，且其在申請(qǐng)退稅前須合法合規(guī)經(jīng)營、未享受即征即退及先征后返（退）優(yōu)惠等。企業(yè)須根據(jù)自身類型，區(qū)分適用具體條件，準(zhǔn)確適用退稅政策。唐曄提示，在其他條件均滿足的前提下，申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，一般企業(yè)須自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)只需自2019年6月稅款所屬期起，增量留抵稅額大于零即可。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋則提醒企業(yè)，在有關(guān)退稅的規(guī)范性文件出臺(tái)前，盡快梳理潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其中，企業(yè)尤其需要關(guān)注辦理增值稅留抵退稅前，是否存在欠稅、暫停辦理退稅等情況。

孫洋建議，當(dāng)既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額時(shí)，企業(yè)可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）的要求，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。如果企業(yè)存在一些異常情況，包括存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)、被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案、增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理、取得增值稅異?？鄱悜{證未處理等，須及時(shí)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，完成上述異常處理后，再申請(qǐng)?jiān)鲋刀愒隽苛舻侄愵~退稅。

提及退稅主體須滿足的條件，不少專家還表示，良好的納稅信用等級(jí)要求應(yīng)該不會(huì)變。用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司稅務(wù)咨詢方案部經(jīng)理孟超提醒，在“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管的大背景下，企業(yè)需要做好納稅信用管理，高度重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控，杜絕虛開、偷稅等重大涉稅違法行為。

“接下來大規(guī)模的留抵退稅，會(huì)將‘沉睡’在增值稅申報(bào)表上的留抵稅額‘喚醒’?！泵铣硎荆髽I(yè)在積極申請(qǐng)留抵退稅的同時(shí)，需要通過建設(shè)稅務(wù)數(shù)字化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)的提前獲取、銷項(xiàng)收入控制、留抵稅額管理等工作的自動(dòng)化和智能化，加強(qiáng)增值稅管理，避免形成大量留抵稅額，提高資金使用效率。