如何區(qū)別轉讓定價和海關估價

縱橫四海 · 發(fā)表于 2020-6-16 07:40:21

如何區(qū)別轉讓定價和海關估價

      轉讓定價和海關估價是兩個不同的概念，二者在很多方面存在差異。
      轉讓定價指關聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價避稅十分常見，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

      海關估價指一國海關機構根據法定的價格標準和程序，為征收關稅，對進出口貨物確定一種完稅價格的行為或過程。經海關審查確定的完稅價格，稱為海關估定價格。記者了解到，國際貿易中的貨物價格形式多種多樣，海關估價以何種價格為依據，各國有不同規(guī)定，最常使用的進口貨物估價依據是到岸價格。由于各國海關估價規(guī)定的內容不一，有些國家可以利用估價提高進口關稅，形成稅率以外的一種進口限制的非關稅壁壘。

      從不同視角看，轉讓定價和海關估價有著較為明顯的區(qū)別。

      從管理出發(fā)點角度看，稅務和海關具有相反的傾向。比如，國內A企業(yè)購買了境外母公司B企業(yè)1000萬元的原料，稅務部門往往會在事后審核A企業(yè)向B企業(yè)支付購買費用的合理性，并傾向于減少企業(yè)對外支付的金額。從理論上說，A企業(yè)向B企業(yè)支付的原料購買費用越少，A企業(yè)的成本就相應越少，利潤就相應增加，對應的企業(yè)所得稅就越多。相比較而言，海關則是先在企業(yè)報關環(huán)節(jié)確認交易價格，更傾向于提高進口貨物的完稅價格。

      從法規(guī)依據角度看，在國際上，稅務部門確認企業(yè)轉讓定價，主要依據OECD（經濟合作與發(fā)展組織）轉讓定價指南（2017）及聯(lián)合國轉讓定價手冊（2013），而海關估價主要依據世界貿易組織（WTO）《海關估價協(xié)議》。
從涉及稅種角度看，轉讓定價會重點涉及企業(yè)所得稅，同時可能涉及流轉稅（增值稅/消費稅）以及其他小稅種（城建稅及教育費附加）等。海關估價則主要涉及進口環(huán)節(jié)的關稅、消費稅、增值稅等稅種。

      從涉及交易角度看，稅務部門確定企業(yè)轉讓定價，主要關注有形資產轉讓、金融資產轉讓、無形資產轉讓、資金融通以及勞務交易等。海關估價則主要關注進口貨物貿易、特許權使用費/軟件、購貨相關利息以及轉售收益/協(xié)助等。

      從使用方法角度看，轉讓定價與海關估價都遵循獨立交易原則，但雙方采用了不同的方法論。轉讓定價方法主要包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等，可選擇適用。海關估價方法主要包括：成交價格方法、相同或類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法、合理方法，除倒扣價格法和計算價格法外，順序使用。