【連載】一般計(jì)稅 簡(jiǎn)易計(jì)稅/工程造價(jià)/建筑服務(wù)

臥龍

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以下為文章正文

簡(jiǎn)易計(jì)稅

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是增值稅計(jì)稅方法中的一種，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。

采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法首先應(yīng)計(jì)算確認(rèn)銷售額，計(jì)算公式為：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

銷售額確認(rèn)后，在根據(jù)征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

擴(kuò)展資料：

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別在于適用范圍和計(jì)算方法不同。

簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別：

（一）適用范圍不同

1、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅;

2、而小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）計(jì)算方法不同

1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

2、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

5、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

二、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:

1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5、自來(lái)水。

6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

7、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易方法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的區(qū)別

1、適用范圍。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，而小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2、應(yīng)納稅額。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

3、稅率區(qū)別。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法使用的稅率一般以3%較為常見(jiàn)，在營(yíng)改增之后，某些行業(yè)存在5%的簡(jiǎn)易征收率；一般計(jì)稅方法使用的稅率根據(jù)使用情形涉及17%（13%）、11%（9%）、6%等不同稅率。

4、是否抵扣。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；采用一般計(jì)稅方法的通?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額。

特別的是，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

5、是否開具專票。適用按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅的項(xiàng)目，除明文規(guī)定不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票外，小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票；而采用一般計(jì)稅方法的一般納稅人通?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票。

提個(gè)問(wèn)題啊：一般納稅人取的簡(jiǎn)易計(jì)征的增值稅專用發(fā)票能否抵扣呢？是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目則能抵扣，用于簡(jiǎn)易計(jì)征項(xiàng)目則不能抵扣嗎？

一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有哪些？（190919更新）

一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅分為以下三類

　　一、按照5%征收率

　　銷售、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

　　2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

　　以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

　　轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

　　提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

　　收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

　　提供人力資源外包服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（總局公告2019年第31號(hào)）

　　二、按照3%征收率

　　銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　銷售自產(chǎn)的自來(lái)水。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2014年第36號(hào)）

　　藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號(hào)）

　　獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2016年第8號(hào)）

　　光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2014年第32號(hào)）

　　銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2015年第90號(hào)）

　　公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

　　以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）

　　農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）

　　對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）

　　提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

　　提供教育輔助服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

　　提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2016年第54號(hào)）

　　以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

　　納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2017年11號(hào)）

　　建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

　　資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

　　銷售自產(chǎn)、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（總局公告2018年第42號(hào)）

　　自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）

　　自2018年7月1日至2020年12月31日,對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見(jiàn)附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕97號(hào)）

　　一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))

　　自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）

　　三、按照3%征收率減按2%征收

　　2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　納稅人銷售舊貨。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

　　納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2012年1號(hào)，總局公告2014年第36號(hào)）

　　發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2012年1號(hào)，總局公告2014年第36號(hào)）

　　銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

工程造價(jià)一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法的區(qū)別？

簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅？你知道實(shí)務(wù)中應(yīng)該如何選擇嗎

　　2016年全面營(yíng)改增后，為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。相對(duì)于一般計(jì)稅方法來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法具有征收率低，不需要核算進(jìn)項(xiàng)稅，賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，但如果從增值稅稅負(fù)、利潤(rùn)水平及下游客戶需求等多個(gè)方面來(lái)綜合分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅并不一定是對(duì)企業(yè)最有利的選擇。

　　一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　?。ǘ┯糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　?。ㄈ┖?jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：　　銷售額=含稅銷售額÷（1 征收率）

　　從上述規(guī)定，我們可以看出，在一定的條件下，納稅人對(duì)于計(jì)稅方法是有選擇權(quán)的。但是一旦選擇了，就輕易無(wú)法變更。
　　1.一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以在簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法之間進(jìn)行選擇，但一經(jīng)選擇后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　2. 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果銷售額未達(dá)標(biāo)但符合相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人后，就可以按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但是除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、什么情況下選擇一般計(jì)稅方法比較有利

　　如果單純從稅率和征收率的高低來(lái)看，通常認(rèn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以幫助企業(yè)維持營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)水平，不受營(yíng)改增后行業(yè)增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率的影響，可能會(huì)對(duì)企業(yè)更有利。但是經(jīng)過(guò)綜合分析測(cè)算后得出結(jié)論：在某些特定情況下，也許一般計(jì)稅方法才是企業(yè)的最佳選擇。

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人企業(yè)在36個(gè)月內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額較大

　　若當(dāng)期存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、在建工程等情況而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大時(shí)，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額有可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，形成進(jìn)項(xiàng)留抵稅額?；蛘邥?huì)出現(xiàn)小于按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額的情況。比如：從事公共運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但是由于該行業(yè)納稅人在車輛采購(gòu)、車輛加油及維修等方面都能取得很大的進(jìn)項(xiàng)稅額，可能在某段時(shí)期選擇一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額小于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額的情況。

　　舉例說(shuō)明：某公交公司營(yíng)改增后選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，截止2016年7月已滿36個(gè)月，可以重新選擇計(jì)稅方法。考慮到近期需更換一批公交車輛，能夠取得大量進(jìn)項(xiàng)稅額，該公司就對(duì)2016年8月-2019年7月的增值稅稅負(fù)和利潤(rùn)水平進(jìn)行了分析測(cè)算，對(duì)是否繼續(xù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行了明確。

　　預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入總額為1.2億（含稅）；準(zhǔn)備購(gòu)置100輛公交汽車合計(jì)金額3000萬(wàn)（不含稅），預(yù)計(jì)發(fā)生車輛加油、維修等費(fèi)用4500萬(wàn)（不含稅） ，均可取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；城建稅和教育附加稅合計(jì)按10%計(jì)算，其他稅種暫不考慮。（以36個(gè)月內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的總額進(jìn)行測(cè)算，忽略分月計(jì)算收入和進(jìn)項(xiàng)稅額等對(duì)最終交稅數(shù)額的影響）。

　　1. 從增值稅稅負(fù)情況看：

　?。?）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：
　　應(yīng)繳增值稅=12000/（1 3%）*3%=349.52（萬(wàn)元）
　　城建稅和教育附加稅合計(jì)=349.52*10%=34.952（萬(wàn)元）

　　（2）選擇一般計(jì)稅，并能盡量保證在選擇一般計(jì)稅方法初期完成車輛采購(gòu)計(jì)劃，則：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=（3000 4500）*17%=1275（萬(wàn)元）
　　銷項(xiàng)稅額=12000/（1 11%）*11%=1189.19（萬(wàn)元）
　　應(yīng)繳增值稅=1275-1189.19=85.81（萬(wàn)元）
　　城建稅和教育附加稅=85.81*10%=8.581（萬(wàn)元）
　　明顯看出，一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額小于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額，兩者差額=（349.52 34.952）- （85.81 8.581）=290.081（萬(wàn)元）。

　　2.從利潤(rùn)水平看：
　　（1）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：
　　收入總額=12000/（1 3%）=11650.49（萬(wàn)元）
　　新增固定資產(chǎn)總額=3000*（1 17%）=3510（萬(wàn)元）， 按十年計(jì)提折舊，36個(gè)月折舊額共為1053萬(wàn)元
　　車輛油費(fèi)、維修費(fèi)=4500*（1 17%）=5265（萬(wàn)元）
　　城建稅和教育附加稅：34.95萬(wàn)元
　　利潤(rùn)額=11650.49-1053-5265-34.952=5297.54（萬(wàn)元）（未考慮人工成本及其他不變成本費(fèi)用）

　?。?）選擇一般計(jì)稅：
　　收入總額=12000/（1 11%）=10810.81（萬(wàn)元）
　　新增固定資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元， 按十年計(jì)提折舊， 36個(gè)月折舊額約為900萬(wàn)元
　　車輛油費(fèi)、維修費(fèi)為4500萬(wàn)元
　　城建稅和教育附加稅：8.581萬(wàn)元
　　利潤(rùn)額= 10810.81-900-4500-8.581=5402.23（萬(wàn)元）（未考慮人工成本及其他不變的成本費(fèi)用下）
　　明顯看出，一般計(jì)稅方法下的利潤(rùn)水平優(yōu)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的利潤(rùn)水平，兩者差額=5402.2-5297.54=104.66（萬(wàn)元）

　　綜上，無(wú)論從稅負(fù)水平還是利潤(rùn)水平來(lái)看，該企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法優(yōu)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅稅負(fù)較低，利潤(rùn)水平較高。但是需要注意的是，36個(gè)月后應(yīng)該重新進(jìn)行選擇，由于前期購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣完畢，后期只有車輛加油和維修等進(jìn)項(xiàng)稅額，是否還能保持上述指標(biāo)水平，還需重新分析測(cè)算。

　?。ǘ┻x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法雖然稅負(fù)較低，但利潤(rùn)額也較低
　　某些項(xiàng)目如果單純從稅負(fù)角度測(cè)算，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法優(yōu)于一般計(jì)稅方法，但是從項(xiàng)目總體利潤(rùn)測(cè)算，卻出現(xiàn)了一般計(jì)稅方法下利潤(rùn)水平高于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下利潤(rùn)水平的情況。而企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的主要是為了獲取利潤(rùn)，所以在此種情況下，建議綜合考慮后選擇一般計(jì)稅方法。

　　舉例說(shuō)明：某建筑公司2016年1月1日取得一項(xiàng)建筑合同，合同約定不含稅價(jià)100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)外購(gòu)材料不含稅金額37萬(wàn)元，均可取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。城建稅和教育附加稅合計(jì)按10%計(jì)算，其他稅種暫不考慮。

　　1.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：
　　應(yīng)納增值稅＝100×3%＝3（萬(wàn)元）
　　城建稅和教育附加稅合計(jì)=3*10%=0.3 （萬(wàn)元）
　　利潤(rùn)額=100-37*（1 17%）-0.3=56.41（萬(wàn)元）

　　2.選擇一般計(jì)稅方法：
　　應(yīng)納增值稅＝100×11%－37×17%＝11－6.29＝4.71（萬(wàn)元）
　　城建稅和教育附加稅合計(jì)=4.71*10%=0.471（萬(wàn)元）
　　利潤(rùn)額=100-37-0.471=62.529（萬(wàn)元）
　　兩者比較，稅金差額=（4.71 0.471）-（3 0.3）=1.881（萬(wàn)元）；利潤(rùn)差額=62.529-56.41=6.119（萬(wàn)元）。

　　從上述測(cè)算可以看出，選擇一般計(jì)稅方法，雖然交的稅較多，但是利潤(rùn)額比較高。如果從利潤(rùn)角度考慮，選擇一般計(jì)稅對(duì)企業(yè)更為有利。特別是對(duì)于有很多項(xiàng)目的建筑企業(yè)而言，如果有些項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，有些項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，就會(huì)要求按項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算。如果沒(méi)有做到項(xiàng)目明細(xì)核算，企業(yè)將難以證明哪些采購(gòu)屬于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，哪些采購(gòu)屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，有可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照較高的增值稅率要求企業(yè)納稅。在這種情況，應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際狀況，選擇對(duì)企業(yè)整體發(fā)展比較有利的征稅方式。

　　（三） 銷售微利商品或提供微利服務(wù)的小規(guī)模納稅人
　　全面實(shí)行營(yíng)改增后，由于小規(guī)模納稅人無(wú)法自開增值稅專用發(fā)票，造成許多有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金需求的企業(yè)紛紛選擇放棄和小規(guī)模納稅人合作，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人發(fā)展受限。所以，如果小規(guī)模納稅人銷售額未達(dá)標(biāo)但符合相關(guān)條件，在綜合考慮各項(xiàng)情況后，也可選擇認(rèn)定一般納稅人，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　1.一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)稅依據(jù)是貨物或勞務(wù)的增值額，所以在能充分取得增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售微利商品或提供微利服務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人后，應(yīng)交增值稅可能會(huì)低于小規(guī)模時(shí)期。

　　2.由于在其他條件相同的情況下，客戶一般會(huì)選擇和一般納稅人企業(yè)合作，所以如果小規(guī)模納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，就可以自行開具增值稅專用發(fā)票，從而能保持客戶的相對(duì)穩(wěn)定，并有利于擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

　　3.認(rèn)定一般納稅人門檻相對(duì)較高，因此能夠成為一般納稅人也是企業(yè)實(shí)力的一種體現(xiàn)。所以在申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人后，可能企業(yè)的客戶資源會(huì)更加豐富。

　?。ㄋ模┐嬖诖罅苛舻侄愵~的原增值稅納稅人新增特定應(yīng)稅行為
　　《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)〕明確：從2016年12月1日起，原增值稅一般納稅人可以用營(yíng)改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷項(xiàng)稅額。所以，如果企業(yè)存在營(yíng)改增前的大額留抵稅額，現(xiàn)有新發(fā)生特定應(yīng)稅行為或者可以重新選擇特定應(yīng)稅行為計(jì)稅方法時(shí)，選擇一般計(jì)稅可能要優(yōu)于簡(jiǎn)易計(jì)稅。

　　舉例說(shuō)明：某企業(yè)為原增值稅一般納稅人，截止2016年4月30日有留抵稅額100萬(wàn)元。2016年5月-12月，企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為。2017年1月，為改善企業(yè)現(xiàn)狀，擬將2016年5月1日前取得的辦公樓部分用于出租，年租金100萬(wàn)元（含稅）。如果出租辦公樓選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，則三年共計(jì)應(yīng)繳增值稅為100/（1 5%）*5%*3=14.29萬(wàn)元。如果選擇一般計(jì)稅，則銷項(xiàng)稅額=100/ （1 11%）*11%*3=29.73萬(wàn)元，由于有100萬(wàn)元留抵稅額，企業(yè)在三年內(nèi)可能都不需要繳納增值稅。

注意！簡(jiǎn)易計(jì)稅，不是想“簡(jiǎn)”就能“簡(jiǎn)”

企業(yè)稅負(fù)畸低，疑點(diǎn)突出。評(píng)估人員核查發(fā)現(xiàn)，評(píng)估期內(nèi)企業(yè)施工項(xiàng)目均按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式進(jìn)行了申報(bào)，但這些項(xiàng)目卻大多未按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)作備案登記，是企業(yè)辦稅人員工作疏忽，還是另有隱情？

最近，國(guó)家稅務(wù)總局興仁市稅務(wù)局對(duì)M建筑公司2017年～2018年納稅情況實(shí)施納稅評(píng)估，確認(rèn)該企業(yè)違規(guī)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率對(duì)施工項(xiàng)目核算并繳納稅款，導(dǎo)致少繳各項(xiàng)稅費(fèi)596萬(wàn)余元。該局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)596萬(wàn)元，并加收滯納金的處理決定。

01指標(biāo)預(yù)警——企業(yè)稅負(fù)緣何畸低

不久前，興仁市稅務(wù)局接到上級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理局推送的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。信息顯示，M建筑公司增值稅稅負(fù)偏低，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為中，可能存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)線索，納稅評(píng)估人員決定立即對(duì)該公司2017年～2018年納稅情況實(shí)施納稅評(píng)估。

評(píng)估人員了解到，M建筑公司成立于2017年6月，屬增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，主要從事房屋建筑安裝工程、市政工程、水利水電工程等。該公司2017年6月～2018年12月期間共繳納增值稅473萬(wàn)元。評(píng)估人員分析發(fā)現(xiàn)，該公司2017年6月～2018年12月期間的運(yùn)營(yíng)收入和所繳納的增值稅稅款不成比例，稅負(fù)僅為3%，明顯低于同行業(yè)7%稅負(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即向企業(yè)下發(fā)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，同時(shí)制作《建筑行業(yè)一般納稅人自查方案》，列舉11項(xiàng)企業(yè)需查項(xiàng)目，要求M建筑公司對(duì)2017年～2018年期間的納稅情況進(jìn)行全面自查。同時(shí)，評(píng)估人員通過(guò)電子底賬系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步比對(duì)分析，尋找納稅人風(fēng)險(xiǎn)癥結(jié)。他們通過(guò)電子底賬系統(tǒng)查詢了該公司所有開票信息，發(fā)現(xiàn)在評(píng)估期內(nèi)，該公司提供工程服務(wù)后共開具發(fā)票53份，涉及金額15481萬(wàn)元。

為了準(zhǔn)確核實(shí)每一個(gè)工程項(xiàng)目的具體開票情況，評(píng)估人員采集企業(yè)每一份發(fā)票中的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)信息，添加到對(duì)應(yīng)的發(fā)票明細(xì)表中進(jìn)行比對(duì)分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該公司在評(píng)估期內(nèi)提供工程服務(wù)的項(xiàng)目共20個(gè)，而這20個(gè)工程項(xiàng)目全部按3%的簡(jiǎn)易征收率開具了發(fā)票。為進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)申報(bào)情況，評(píng)估人員再次對(duì)金稅三期系統(tǒng)中該公司申報(bào)信息進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)評(píng)估期每月企業(yè)納稅申報(bào)表中“按適用稅率計(jì)稅銷售額”一欄均為零，只有“按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算銷售額”一欄中填有申報(bào)數(shù)據(jù)，并且企業(yè)按3%征收率計(jì)算繳納了增值稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中明確規(guī)定，“一般納稅人以清包工、甲供材和為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/font>

看著M建筑公司申報(bào)信息，評(píng)估人員陷入了沉思：評(píng)估期內(nèi)企業(yè)所有工程服務(wù)項(xiàng)目都按照簡(jiǎn)易征收辦法申報(bào)稅款，難道這些項(xiàng)目都符合法規(guī)規(guī)定的“老項(xiàng)目、甲供材或者清包工”這三種情況嗎？

02外調(diào)核查——施工項(xiàng)目辨“新”“舊”

不久，M建筑公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋了自查情況，企業(yè)稱，在申報(bào)和稅款繳納方面沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。評(píng)估人員認(rèn)為，按照稅收法規(guī)規(guī)定，只有該公司提供的建筑工程服務(wù)全部是“老項(xiàng)目、甲供材或者清包工”這三種情況，企業(yè)在計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅時(shí)，施工項(xiàng)目才可按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算銷售額。如果真是如此，按照管理程序，企業(yè)的施工項(xiàng)目須在稅務(wù)機(jī)關(guān)做簡(jiǎn)易計(jì)稅備案登記。于是，評(píng)估人員查閱了M建筑公司征管檔案資料中的備案信息，資料顯示，該企業(yè)征管檔案中確實(shí)有一份《增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案表》。備案事項(xiàng)顯示：“企業(yè)為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，工程項(xiàng)目為市2015年易地扶貧搬遷工程某安置點(diǎn)?！?/font>

評(píng)估人員疑惑，企業(yè)評(píng)估期內(nèi)有20個(gè)建筑工程項(xiàng)目，但檔案資料中只有一個(gè)工程項(xiàng)目有備案信息，如果企業(yè)負(fù)責(zé)施工的××文化廣場(chǎng)等其余19個(gè)工程項(xiàng)目也符合簡(jiǎn)易征收條件，那么即使沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)一一備案，企業(yè)也應(yīng)該有相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/font>穩(wěn)妥起見(jiàn)，評(píng)估人員利用系統(tǒng)再次核實(shí)該企業(yè)其余19個(gè)工程項(xiàng)目的備案情況，發(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目確未備案。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，這些項(xiàng)目2017年9月～12月期間的開票總金額為2328萬(wàn)余元；2018年開票總金額為3125萬(wàn)余元。

評(píng)估人員立即與M建筑公司財(cái)務(wù)人員聯(lián)系，要求企業(yè)提供其負(fù)責(zé)施工的××文化廣場(chǎng)等19個(gè)工程項(xiàng)目按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)的證明材料和相關(guān)依據(jù)。該公司財(cái)務(wù)人員表示，M建筑公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是因?yàn)槠髽I(yè)所開展的其余19個(gè)施工項(xiàng)目按照（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，與某安置點(diǎn)工程一樣都屬于開工日期在2016年4月30日前的“老項(xiàng)目”。企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)，××文化廣場(chǎng)等19個(gè)工程項(xiàng)目沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)作備案登記。表示馬上向公司負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況，盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料。但隨后M建筑公司人員卻以各種理由拖延，遲遲不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項(xiàng)目相關(guān)證明資料。

評(píng)估人員判斷，從企業(yè)證明資料“難產(chǎn)”以及其他種種跡象分析，評(píng)估期內(nèi)企業(yè)其余19個(gè)涉及金額5000多萬(wàn)元的施工項(xiàng)目，很有可能并不是符合法規(guī)規(guī)定的“老項(xiàng)目”，而是新項(xiàng)目按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式核算，并進(jìn)行了申報(bào)。為證實(shí)判斷，評(píng)估人員通過(guò)企業(yè)開票信息，找到了M建筑公司所承接施工工程的甲方建設(shè)單位，發(fā)現(xiàn)該公司實(shí)施的××文化廣場(chǎng)等19個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)方主要為某街道辦事處、市住房及城鄉(xiāng)建設(shè)局、交通運(yùn)輸局、財(cái)政局、農(nóng)業(yè)局五家單位。評(píng)估人員從中篩選了某街道辦事處、市住房及城鄉(xiāng)建設(shè)局、交通運(yùn)輸局三家委托施工項(xiàng)目多，且金額較大的單位進(jìn)行實(shí)地走訪，查閱了M建筑公司在2017年～2018年期間向這些建設(shè)單位開具的發(fā)票、所附的工程施工許可證及中標(biāo)合同等相關(guān)文件，并向建設(shè)單位了解了這些工程項(xiàng)目招投標(biāo)及開工的實(shí)際情況和時(shí)間。調(diào)查結(jié)果證明，××文化廣場(chǎng)等19個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，最早簽訂的建筑工程施工合同是某道路施工合同，其中標(biāo)合同注明計(jì)劃開工時(shí)間為2017年3月1日，其他項(xiàng)目工程施工許可證及中標(biāo)合同所注明的開工時(shí)間均在2017年3月之后。

經(jīng)過(guò)內(nèi)部數(shù)據(jù)分析和外部調(diào)查核實(shí)后，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)問(wèn)題項(xiàng)目和數(shù)據(jù)進(jìn)行了匯總，經(jīng)過(guò)核實(shí)確認(rèn)，該企業(yè)施工建設(shè)涉及金額5453萬(wàn)余元的××文化廣場(chǎng)等19個(gè)項(xiàng)目，并非符合法規(guī)規(guī)定條件的“老項(xiàng)目”，屬新項(xiàng)目應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。經(jīng)測(cè)算，該公司少繳增值稅381萬(wàn)元，少繳城建及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅等各項(xiàng)稅費(fèi)共215萬(wàn)余元。由于欠稅金額較大，時(shí)間跨度較長(zhǎng)，評(píng)估人員預(yù)計(jì)企業(yè)依法需補(bǔ)繳的滯納金已超過(guò)100萬(wàn)元。

03約談?shì)o導(dǎo)——幫企業(yè)尋找“癥結(jié)”

隨后，評(píng)估人員約談了財(cái)務(wù)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人張某。評(píng)估人員表示，按照規(guī)定，企業(yè)如無(wú)法提供相關(guān)依據(jù)證明其所施工的××文化廣場(chǎng)等19個(gè)建筑工程項(xiàng)目是“老項(xiàng)目”，那么就不能按簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅和進(jìn)行納稅申報(bào)，須依法按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)負(fù)責(zé)人張某承認(rèn)，××文化廣場(chǎng)等19個(gè)建筑工程項(xiàng)目確實(shí)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)做備案登記。這些項(xiàng)目當(dāng)時(shí)為了趕工期，在2016年4月30日前工人提前入場(chǎng)進(jìn)行了施工，施工許可證和施工合同等相關(guān)施工資料都是隨后完善的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示，當(dāng)時(shí)以為企業(yè)只要有過(guò)項(xiàng)目備案歷史，就不用再備案了，而且銅鼓文化廣場(chǎng)等項(xiàng)目施工入場(chǎng)時(shí)間符合政策規(guī)定，因此這19個(gè)建筑工程項(xiàng)目就選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法開票和申報(bào)繳稅。

針對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，評(píng)估人員結(jié)合相關(guān)法規(guī)，向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的納稅輔導(dǎo)和講解。企業(yè)人員最終認(rèn)識(shí)到，按照法規(guī)規(guī)定，項(xiàng)目是否為符合法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的“老項(xiàng)目”，須以項(xiàng)目施工許可證、施工合同等合法資料的日期為準(zhǔn)，如果這些合法資料、證照的日期不符合政策規(guī)定，企業(yè)的施工項(xiàng)目就不能按照簡(jiǎn)易方式計(jì)稅。認(rèn)識(shí)到問(wèn)題后，企業(yè)人員表示，一定配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估核查工作，依法按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)。

經(jīng)評(píng)估人員核查，該企業(yè)擅自采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行開票核算，造成少繳各項(xiàng)稅費(fèi)596萬(wàn)余元。針對(duì)企業(yè)違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出補(bǔ)繳稅款596萬(wàn)元，并加收滯納金的處理決定。

M建筑公司表示接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，但其向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，由于所欠稅款和滯納金額度較大，企業(yè)在施工工程中先期又有較多墊資，資金周轉(zhuǎn)困難，因此申請(qǐng)?jiān)?個(gè)月時(shí)間內(nèi)，分3次繳清所欠稅費(fèi)。考慮到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，興仁市稅務(wù)局經(jīng)過(guò)研究后，同意了納稅人的請(qǐng)求，準(zhǔn)許M建筑公司分3次繳清全部欠繳稅費(fèi)。目前，M建筑公司正籌資分批補(bǔ)繳所欠稅款。