醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策及風險點梳理

醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策及風險點梳理

2019-07

一、相關政策

（一）根據(jù)《國家稅務總局關于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復》（國稅函〔1999〕191號）規(guī)定，對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。

（二）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》 （財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，藥用植物適用增值稅低稅率（目前為9%），農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的藥用植物免征增值稅，藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等。利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。

（三）根據(jù)《國家稅務總局關于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第20號)規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

(四）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號)規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。

（五）根據(jù)《國家稅務總局關于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第8號）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

(六）《印發(fā)關于在公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的實施意見（試行）的通知》（國醫(yī)改辦發(fā)〔2016〕4號）規(guī)定，藥品生產(chǎn)、流通企業(yè)銷售藥品，應當按照規(guī)定開具增值稅發(fā)票，項目要填寫齊全。發(fā)票的購、銷方名稱應當與隨貨同行單、付款流向一致、金額一致。

公立醫(yī)療機構(gòu)必須驗明票、貨、賬三者一致方可入庫、使用，不僅要向流通企業(yè)索要、驗證發(fā)票，還應當要求流通企業(yè)出具加蓋印章的由生產(chǎn)企業(yè)提供的進貨發(fā)票復印件，兩張發(fā)票的藥品流通企業(yè)名稱、藥品批號等相關內(nèi)容互相印證，且作為公立醫(yī)療機構(gòu)支付藥品貨款憑證，納入財務檔案管理。

/* 政策鏈接

印發(fā)關于在公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的實施意見（試行）的通知

http://www.hjtg28.cn/forum.php?mod=viewthread&tid=193&fromuid=3

(出處: Tax100 稅百) */

（七）2017年1月，國務院醫(yī)改辦等聯(lián)合發(fā)布《關于在公立醫(yī)療機構(gòu)采購中推行“兩票制”的實施意見(試行)》，要求公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中逐步推行“兩票制”，鼓勵其他醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”?！皟善敝啤笔侵杆幤飞a(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機構(gòu)開一次發(fā)票。

（七）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號 ）規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(八）根據(jù)《財政部 海關總署 稅務總局 國家藥品監(jiān)督管理局關于抗癌藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕47號）規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

(九）根據(jù)《財政部 海關總署 稅務總局 藥監(jiān)局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》規(guī)定，自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

二、醫(yī)藥行業(yè)涉稅風險點梳理

（一）會計核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準確地反映其實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況；

（二 ）隱瞞、少計或多計銷售收&#12042;

1.存在有購進無對應的銷售問題；

2.購進、銷售均不不入賬，即“體外循環(huán)”問題；

3.取得預收賬款，商品發(fā)出不作銷售，存在收入不記賬或“滯后”申報納稅的行為；

4.部分企業(yè)人為壓低部分商品的銷售價格，少記銷售收入，造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負率偏低；

5.將醫(yī)療器材無償贈送給醫(yī)院和醫(yī)療機構(gòu)，未視同銷售；

6.利用高開增值稅發(fā)票等方式虛增營業(yè)收入；

7.將高開金額在扣除增值稅后又以勞務費等形式支付給醫(yī)院等機構(gòu)或者用于醫(yī)院開發(fā)、系統(tǒng)維護、學術(shù)推廣等。

（三）銷售收入滯后，人為調(diào)節(jié)稅&#12198;；

（四）進項稅額抵扣不規(guī)范：

1.將小規(guī)模期間購進的貨物于轉(zhuǎn)為&#12032;般納稅人之后取得增值稅專&#12132;用發(fā)票抵扣進項稅金；2.虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

3.用油品增值稅專用發(fā)票代替運費發(fā)票抵扣進項稅金；

4.因管理不善造成醫(yī)療用品損失未作進項稅金轉(zhuǎn)出；

5.部分與經(jīng)營無關的&#12095;機、IPAD電子類產(chǎn)品等消費品作進項抵扣。

（五）存貨核算不準確

1.采購原材料時，通過空轉(zhuǎn)發(fā)票等方式抬高采購成本的情況；

2.將制造費用分攤至不同藥品時，分攤系數(shù)不合理，存在蓄意抬高生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。

3.存貨管理混亂，涉稅處理隨意。

(六）多列銷售費用；

1.銷售費用列支無充分依據(jù)，未真實發(fā)生；

2.以咨詢費、會議費、住宿費、交通費等各類發(fā)票套取大額現(xiàn)金；

3.從同一家單位多頻次、大量取得發(fā)票；

4.會議費列支不否真實，發(fā)票內(nèi)容與會議日程、參會人員、會議地點等不相符；

5.醫(yī)療機構(gòu)將會議費、辦公費、設備購置費用等轉(zhuǎn)嫁醫(yī)藥企業(yè)；

6.通過專家咨詢費、研發(fā)費、宣傳費等方式向醫(yī)務人員支付回扣；

7.小型醫(yī)藥代理商轉(zhuǎn)變?yōu)镃SO（Contract Sales Organization）開具大量項目為“技術(shù)咨詢費”、“推廣費”的發(fā)票，增加制藥企業(yè)的銷售費用，從而抵消高開模式下產(chǎn)生的中間環(huán)節(jié)成本。

(七）其他

1.做低職工薪酬，逃避稅款繳納義務；

2.存在私設“小金庫”現(xiàn)象；

3.營銷人員的薪酬支付不合規(guī)；

4.存在按購藥品數(shù)量向醫(yī)療機構(gòu)或醫(yī)務人員銷售返點現(xiàn)象；

5.庫存管理、合同簽訂、銷售發(fā)貨、款項收取等流程控制未生效，存在藥品空轉(zhuǎn)現(xiàn)象。