【2020年06月05日】付廣軍：中國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)及自由貿(mào)易港稅收政策研究

付廣軍：中國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)及自由貿(mào)易港稅收政策研究

說明：本文為民建中央財(cái)金委2019年度重點(diǎn)調(diào)研課題和國(guó)家稅務(wù)總局2019年度一般性課題（項(xiàng)目編號(hào)：2019YB01）的報(bào)告（精簡(jiǎn)版約1.3萬字，原課題報(bào)告約4.8萬字）。課題報(bào)告于2020年2月份完成，現(xiàn)已上報(bào)民建中央財(cái)金委和國(guó)家稅務(wù)總局稅科所。在我國(guó)剛剛推出海南自貿(mào)港建設(shè)重大歷史時(shí)刻，該課題研究可以說是超前的。為了更好地推動(dòng)自貿(mào)港發(fā)展，特在《廣君微言》推介該文，以便對(duì)今后進(jìn)一步完善海南自貿(mào)區(qū)稅收制度和政策提出建議和參考，報(bào)告是課題組集體智慧的結(jié)晶，參加人員名單見文后。

內(nèi)容摘要：建立自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和自由貿(mào)易港是我國(guó)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)的重要舉措，隨著多個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和海南自由貿(mào)易港的啟動(dòng)，相關(guān)稅收政策的出臺(tái)和完善對(duì)其建設(shè)和發(fā)展尤為重要。本研究課題從辨析自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易園區(qū)和自由貿(mào)易港的概念、性質(zhì)、功能切入，系統(tǒng)梳理我國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和自由貿(mào)易港的建設(shè)與發(fā)展歷程，闡明其與深化改革開放和推動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略的契合關(guān)系與對(duì)接點(diǎn)，以此提升對(duì)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和自由貿(mào)易港的戰(zhàn)略性高度認(rèn)識(shí)。

本課題重點(diǎn)以我國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和自由貿(mào)易港的稅收政策與稅制建設(shè)為研究對(duì)象,深入剖析世界重要自由貿(mào)易區(qū)和自由貿(mào)易港如美國(guó)、日本、新加坡、迪拜等的稅收政策，借鑒可為我國(guó)所采用的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和稅制優(yōu)化思路；基于我國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和自由貿(mào)易港的現(xiàn)行稅制及稅收政策，分析其在稅收立法、稅制體系、稅收優(yōu)惠、稅收征管等多方面的不足之處。深入探討適合我國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)的稅制建設(shè)要求，并提供以稅收激勵(lì)和特殊稅制為基本框架的稅制體系構(gòu)建方案，并提出具有本土適用性的具體稅收政策建議，推動(dòng)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和自由貿(mào)易港的健康、有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)；自由貿(mào)易港；稅收激勵(lì)；稅制體系

一、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、自由貿(mào)易港的概念界定

（一）自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的概念

1、自由貿(mào)易區(qū)（FTA）。自由貿(mào)易區(qū)(Free Trade Area)，簡(jiǎn)稱自貿(mào)區(qū)，是指簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的成員國(guó)相互徹底取消商品貿(mào)易中的關(guān)稅和數(shù)量限制，使商品在各成員國(guó)之間可以自由流動(dòng)。但是，各成員國(guó)仍保持自己對(duì)來自非成員國(guó)進(jìn)口商品的限制政策。

自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)允許外國(guó)船舶自由進(jìn)出，外國(guó)貨物免稅進(jìn)口，取消對(duì)進(jìn)口貨物的配額管制，也是自由港的進(jìn)一步延伸，是一國(guó)或地區(qū)對(duì)外開放的一種特殊的功能區(qū)域。自由貿(mào)易區(qū)除了具有自由港的大部分特點(diǎn)外，還可以吸引外資設(shè)廠，發(fā)展出口加工企業(yè)，允許和鼓勵(lì)外資設(shè)立大的商業(yè)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等促進(jìn)區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)綜合、全面地發(fā)展。自由貿(mào)易區(qū)的局限性在于，它會(huì)導(dǎo)致商品流向的扭曲和避稅。如果沒有其他措施作為補(bǔ)充，第三國(guó)很可能將貨物先運(yùn)進(jìn)一體化組織中實(shí)行較低關(guān)稅或貿(mào)易壁壘的成員國(guó)，然后再將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)到實(shí)行高貿(mào)易壁壘的成員國(guó)。為了避免出現(xiàn)這種商品流向的扭曲，自由貿(mào)易區(qū)組織均制訂“原產(chǎn)地原則”，規(guī)定只有自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)的“原產(chǎn)地產(chǎn)品”才享受成員國(guó)之間給予的自由貿(mào)易待遇。

2、自由貿(mào)易園區(qū)（FTZ）。自由貿(mào)易園區(qū)（freetrade zone，F(xiàn)TZ），這一概念最早是世界海關(guān)組織（WCO）的前身——海關(guān)合作理事會(huì)提出的“自由區(qū)”的規(guī)定，世界海關(guān)組織制定的《京都公約》對(duì)其定義為“自由區(qū)指締約方境內(nèi)的一部分，進(jìn)入這部分的任何貨物，就進(jìn)口關(guān)稅而言，通常視為關(guān)境之外，并免于實(shí)施慣常的海關(guān)監(jiān)管措施?！彼?，自由貿(mào)易園區(qū)是指一國(guó)或地區(qū)在自己的境內(nèi)規(guī)劃出一個(gè)特定的區(qū)域，對(duì)該區(qū)域內(nèi)的貨物監(jiān)管、企業(yè)設(shè)立、稅收政策、外匯管理等領(lǐng)域?qū)嵤┨厥獾慕?jīng)濟(jì)管理體制和特殊政策。

3、自由貿(mào)易港。自由貿(mào)易港是指設(shè)在國(guó)家與地區(qū)境內(nèi)、海關(guān)管理關(guān)卡之外的，允許境外貨物、資金自由進(jìn)出的港口區(qū)。對(duì)進(jìn)出港區(qū)的全部或大部分貨物免征關(guān)稅，并且準(zhǔn)許在自由貿(mào)易港內(nèi)，開展貨物自由儲(chǔ)存、展覽、拆散、改裝、重新包裝、整理、加工和制造等業(yè)務(wù)活動(dòng)。自由貿(mào)易港可以是一個(gè)港口，也可以是一個(gè)城市。目前排名世界集裝箱港口中轉(zhuǎn)量第一、第二位的新加坡港、中國(guó)香港，均實(shí)施自由港政策，吸引大量集裝箱前去中轉(zhuǎn)，奠定其世界集裝箱中心樞紐的地位。

（二）自由貿(mào)易區(qū)與自由貿(mào)易港的性質(zhì)、功能比較

1、定義比較。自由貿(mào)易港，是指全部或絕大多數(shù)外國(guó)商品可以免稅進(jìn)出的港口，劃在一國(guó)的關(guān)稅國(guó)境（即“關(guān)境”）以外，又稱自由口岸、自由貿(mào)易區(qū)、對(duì)外貿(mào)易區(qū)等。

自由貿(mào)易區(qū)，又稱為對(duì)外貿(mào)易區(qū)、自由區(qū)、工商業(yè)自由貿(mào)易區(qū)等，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家通過達(dá)成某種協(xié)定或條約取消相互之間的關(guān)稅和與關(guān)稅具有同等效力的其他措施的國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織。

2、性質(zhì)差異。一般來講，自由貿(mào)易港應(yīng)處于外貿(mào)貨物吞吐量大、國(guó)際航線多、聯(lián)系的國(guó)家和地區(qū)多、腹地外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的港口。自由貿(mào)易港絕大部分位于沿海港口，也可位于內(nèi)陸地區(qū)，但是自由港必須是港口或者港口的一部分。

自由貿(mào)易區(qū)，則可以設(shè)在內(nèi)陸或者遠(yuǎn)離港口的地方。

3、功能不同。自由港的功能，在于外國(guó)商品進(jìn)出港口時(shí)除免交關(guān)稅外，還可以在港內(nèi)自由改裝、加工和長(zhǎng)期儲(chǔ)存或銷售。

自由貿(mào)易區(qū)，除了具有自由港的大部分特點(diǎn)外，還可以吸引外資設(shè)廠，發(fā)展出口加工企業(yè)，允許和鼓勵(lì)外資設(shè)立大的商業(yè)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等促進(jìn)區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)綜合、全面地發(fā)展。

自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系，但也存在關(guān)鍵性區(qū)別。比如，我國(guó)早已經(jīng)開始建設(shè)海南自由貿(mào)易區(qū)，又在此基礎(chǔ)上建設(shè)海南自由貿(mào)易港，進(jìn)一步推進(jìn)海南的自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)升級(jí)。我們這里根據(jù)對(duì)兩者的性質(zhì)、功能的比較，給出一個(gè)公式來闡釋兩者之間的關(guān)系：

中國(guó)特色自由貿(mào)易港 =自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)+部分零關(guān)稅+低綜合稅負(fù)（增量海外業(yè)務(wù)的低稅負(fù)、簡(jiǎn)稅制）+極簡(jiǎn)負(fù)面清單+人員、資金、商品、技術(shù)的有條件自由流動(dòng)

二、中國(guó)建立自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、自由貿(mào)易港的戰(zhàn)略意義

（一）建立自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略意義

我國(guó)推進(jìn)自貿(mào)區(qū)和自貿(mào)港建設(shè)，推動(dòng)了政府職能由審批限制型向監(jiān)管服務(wù)型轉(zhuǎn)變、擴(kuò)大開放模式由消除內(nèi)生性障礙向?qū)?biāo)全球化規(guī)則轉(zhuǎn)變、外貿(mào)外資由加工物流自由化向貿(mào)易投資便利化轉(zhuǎn)變、發(fā)展推進(jìn)方式由政策激勵(lì)向體制建設(shè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)由生產(chǎn)規(guī)模型擴(kuò)展向事項(xiàng)系統(tǒng)化建設(shè)轉(zhuǎn)變、分工地位由出口數(shù)量型發(fā)展向分工價(jià)值鏈提升轉(zhuǎn)變、發(fā)展空間由單向開放式結(jié)構(gòu)向雙向投資性格局轉(zhuǎn)變，不僅有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，而且對(duì)建設(shè)開放型經(jīng)濟(jì)新體制和實(shí)現(xiàn)改革開放發(fā)展新目標(biāo)也具有重大戰(zhàn)略意義。

（二）建立自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的國(guó)際戰(zhàn)略意義

我國(guó)迫切需要構(gòu)建與國(guó)際接軌的自貿(mào)區(qū)體系，全力打造自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略的制度框架，不斷拓展對(duì)外開放的廣度和深度，在國(guó)際復(fù)雜變局下贏得主動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造新的“戰(zhàn)略機(jī)遇期”。自貿(mào)區(qū)和自貿(mào)港作為“一帶一路”戰(zhàn)略的先行者和試驗(yàn)田，可以通過“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”與“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，最大限度地促進(jìn)要素自由流動(dòng)、資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、利益共享和協(xié)同發(fā)展，對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的輻射和帶動(dòng)能力不斷加強(qiáng)，從而使中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)的關(guān)系更加緊密，加快中國(guó)走向國(guó)際市場(chǎng)的步伐。

三、自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港稅收立法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）區(qū)內(nèi)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收為零稅負(fù)

從自貿(mào)區(qū)的本質(zhì)來看，對(duì)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口貨物和勞務(wù)稅是本質(zhì)特征（即保稅）。國(guó)外自貿(mào)區(qū)大都享受貨物進(jìn)口免交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與關(guān)稅。此外，國(guó)外自貿(mào)區(qū)功能多樣，廣泛開展保稅倉(cāng)儲(chǔ)、保稅物流、國(guó)際中轉(zhuǎn)、保稅展示、檢測(cè)維修、國(guó)際采購(gòu)等新型業(yè)態(tài)。在國(guó)外自貿(mào)區(qū)中，貨物由國(guó)內(nèi)進(jìn)入自貿(mào)區(qū)還可以享受出口退稅政策。

（二）充分適當(dāng)?shù)乃枚悆?yōu)惠待遇

在境外的自貿(mào)區(qū)中，除了有保稅方面的政策優(yōu)惠，還有所得稅的優(yōu)惠，主要表現(xiàn)在公司所得稅和個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠。這樣可以達(dá)到吸引境外資本以及優(yōu)秀人才的目的。有些自貿(mào)區(qū)比所得稅優(yōu)惠更加便利，有些自貿(mào)區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策。這些都大大加強(qiáng)了自貿(mào)區(qū)的吸引程度。

（三）自由貿(mào)易區(qū)功能定位與稅收優(yōu)惠政策的契合度

自貿(mào)區(qū)除了境內(nèi)關(guān)外免征進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅政策之外，各自貿(mào)區(qū)還根據(jù)自身功能定位設(shè)置了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這些特定政策往往都與其功能定位與作用的發(fā)揮關(guān)系密切。

借鑒這一稅收立法經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可根據(jù)各自貿(mào)區(qū)功能定位和發(fā)展重點(diǎn)因地制宜，分別設(shè)計(jì)不同類型的所得稅優(yōu)惠政策。如對(duì)實(shí)質(zhì)在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)進(jìn)行的投資以及雇傭行為進(jìn)行加計(jì)扣除或稅收抵免，對(duì)符合條件的貿(mào)易出口企業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、金融行業(yè)等重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)，在減免稅優(yōu)惠、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等方面給予一定的政策優(yōu)惠，以體現(xiàn)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向。

（四）自由貿(mào)易區(qū)與非自由貿(mào)易區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)

一國(guó)或地區(qū)自貿(mào)區(qū)稅制的設(shè)置不但要考慮自貿(mào)區(qū)發(fā)展需要，也要考慮到與本國(guó)或本地區(qū)非自貿(mào)區(qū)稅制關(guān)系。以迪拜為例，迪拜經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依賴其自貿(mào)區(qū)發(fā)展，非自貿(mào)區(qū)對(duì)迪拜地區(qū)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)有限。因此，迪拜稅制的設(shè)計(jì)很大程度上要服務(wù)于其自貿(mào)區(qū)的發(fā)展，所以，迪拜對(duì)自貿(mào)區(qū)設(shè)置了一個(gè)相當(dāng)于零稅負(fù)的稅制環(huán)境。

新加坡與迪拜有類似之處，發(fā)展也很大程度上依賴于貿(mào)易發(fā)展，但對(duì)貿(mào)易依賴程度不如迪拜。新加坡在自貿(mào)區(qū)稅制設(shè)計(jì)時(shí)不僅考慮通過稅收政策吸引世界其他國(guó)家來本地區(qū)開展貿(mào)易，而且還要考慮自貿(mào)區(qū)與非自貿(mào)區(qū)稅制均衡關(guān)系。

紐約作為美國(guó)的重要城市，其不僅要考慮自身的發(fā)展，還要考慮對(duì)美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的影響。過于優(yōu)惠的稅收政策可能對(duì)紐約發(fā)展有利，但可能造成自貿(mào)區(qū)與非自貿(mào)區(qū)之間發(fā)展不平衡，損害美國(guó)整體利益。因此，紐約自貿(mào)區(qū)雖然出臺(tái)了一些刺激投資特定稅收優(yōu)惠措施，但并沒有設(shè)置普遍性優(yōu)惠稅率。

四、中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的稅制設(shè)計(jì)與政策建議

（一）中國(guó)自由貿(mào)易港的稅制設(shè)計(jì)與實(shí)踐應(yīng)用

1、適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)新形勢(shì)，構(gòu)建反避稅政策體系。自貿(mào)港作為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展區(qū)域，要解決如何積極面向國(guó)際化、積極參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的問題，并適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的各項(xiàng)稅收規(guī)則，探討建立適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的稅收政策、稅收管理制度以應(yīng)對(duì)國(guó)際新形勢(shì)的挑戰(zhàn)。

針對(duì)國(guó)際上自貿(mào)港普遍出現(xiàn)的避稅問題，應(yīng)加大稅收風(fēng)險(xiǎn)防控力度，整治關(guān)聯(lián)定價(jià)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、原產(chǎn)地偽造、價(jià)格歸類偽報(bào)、分拆零售物品等現(xiàn)象，保證我國(guó)稅基不被侵蝕。實(shí)施國(guó)際通用的反避稅措施，加強(qiáng)稅務(wù)和海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，綜合運(yùn)用誠(chéng)信激勵(lì)和失信懲戒手段。實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議機(jī)制，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審查變?yōu)槭虑凹s定；強(qiáng)化國(guó)際合作，與避稅地國(guó)家簽訂信息交流協(xié)定，與非避稅地國(guó)家開展征稅合作，落實(shí)雙邊稅收協(xié)定以及避免雙重征稅協(xié)定。

2、積極推行來源地稅收管轄權(quán)試點(diǎn)。企業(yè)所得稅的來源地稅收管轄權(quán)。借鑒新加坡自由港的來源地稅收管轄權(quán)做法。企業(yè)應(yīng)就獲得的來源于海南自由貿(mào)易港內(nèi)的所得，以及在海南自由貿(mào)易港內(nèi)獲得的境外來源的所得，繳納企業(yè)所得稅。區(qū)別對(duì)待境外消極所得和境外積極所得，海南自由貿(mào)易港內(nèi)居民企業(yè)在境外獲得的股息、分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)和服務(wù)報(bào)酬等積極所得免于繳納企業(yè)所得稅，境外消極所得不享受此免稅待遇。不在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的非居民企業(yè)，從海南自由貿(mào)易港內(nèi)獲得的境外收入無需繳稅。對(duì)從海南自由貿(mào)易港支付給非居民企業(yè)的股息免征預(yù)提稅，支付給非居民企業(yè)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)繼續(xù)征收10%的預(yù)提稅。

個(gè)人所得稅的來源地稅收管轄權(quán)。無論在我國(guó)境內(nèi)還是境外支付，個(gè)人應(yīng)就其來源于海南自由貿(mào)易港的所得按照所屬項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。自由貿(mào)易港居民個(gè)人通過自由貿(mào)易港內(nèi)合伙企業(yè)取得的境外所得遵循消極所得和積極所得區(qū)別待遇規(guī)則，若境外所得為股息、分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)和服務(wù)報(bào)酬則享受免稅。相應(yīng)地，對(duì)從海南自由貿(mào)易港支付給非居民個(gè)人的股息免征預(yù)提稅，支付給非居民個(gè)人的利息、特許權(quán)使用費(fèi)征收10%的預(yù)提稅。同時(shí)還有兩個(gè)需要注意的問題：一是稅收管轄權(quán)差異導(dǎo)致國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加，享受境外所得免稅待遇的居民個(gè)人還需要滿足一定門檻，如在取得境外所得的年度必須有一定數(shù)額以上的來源于海南的綜合所得；二是《個(gè)人所得稅法》需要進(jìn)一步完善來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則，如按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地明確經(jīng)營(yíng)所得來源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一租金、特許權(quán)使用費(fèi)和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的來源地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

3、形成以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。制定降低稅負(fù)的所得稅政策。參照橫琴、平潭和前海對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、科研創(chuàng)新、旅游、海洋經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、科教、人才九大產(chǎn)業(yè)采用15％的企業(yè)所得稅稅率。進(jìn)一步將海南自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率下調(diào)至15%，再為鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)及商業(yè)活動(dòng)提供10%的優(yōu)惠稅率，從而使得稅率水平低于新加坡、科隆和鹿特丹自由港。

降低個(gè)人所得稅的綜合所得的稅率水平，使其最高邊際稅率不超過15%左右，對(duì)標(biāo)新加坡、香港自由港。借鑒粵港澳大灣區(qū)的境外人才個(gè)人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼政策，對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的境外高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得的實(shí)繳稅額與按照所屬國(guó)家或地區(qū)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額，由海南地方政府給予財(cái)政補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。學(xué)習(xí)新加坡自由港的長(zhǎng)期海外工作者計(jì)劃（NOR）的理念，對(duì)符合條件的在海南自由貿(mào)易港工作的境外人才，返還聘用5年內(nèi)繳納的個(gè)人所得稅。

促進(jìn)旅游消費(fèi)的貨物和勞務(wù)稅政策。海南自由貿(mào)易港的貨物和勞務(wù)稅政策，要由特定進(jìn)口貨物減免稅、離島免稅政策逐漸過渡到全島零關(guān)稅。將海南全島建設(shè)成免稅區(qū)，對(duì)從國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)“一線”入港的商品和貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。商品和貨物出港經(jīng)“二線”入境時(shí)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，對(duì)從我國(guó)其他地區(qū)經(jīng)“二線”入港的商品和貨物按照出口退稅政策進(jìn)行管理。實(shí)行負(fù)面清單制度，對(duì)負(fù)面清單中商品和貨物在入港的“一線”征收關(guān)稅和消費(fèi)稅，參照香港自由港將酒類、煙草、石油制品納入考慮范圍之內(nèi)。

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅、進(jìn)口機(jī)器設(shè)備免稅和離島免稅政策，是上述貨物和勞務(wù)稅政策的鋪墊和過渡。在海南自由貿(mào)易港加工、經(jīng)由“二線”內(nèi)銷的貨物，可按原材料或者制成品的稅率繳納關(guān)稅。結(jié)合上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的做法，對(duì)海南自由貿(mào)易港內(nèi)企業(yè)進(jìn)口的自用機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免征關(guān)稅和增值稅，降低企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)成本。離島免稅政策首先要將“20種不予免稅商品”納入免稅商品范圍，最終目標(biāo)是免稅區(qū)域覆蓋海南全島、非免稅商品與負(fù)面清單商品完全重合，境內(nèi)外旅客在島內(nèi)購(gòu)買負(fù)面清單外任何商品均免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

4、針對(duì)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的稅收政策。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策。新加坡自由港的先鋒企業(yè)優(yōu)惠政策、發(fā)展和擴(kuò)張優(yōu)惠（DEI），對(duì)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)注冊(cè)的新創(chuàng)高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅政策；對(duì)滿足條件的非新創(chuàng)高新技術(shù)企業(yè)，享受最長(zhǎng)5年期的10 %優(yōu)惠稅率。參考香港自由港的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)海南自由貿(mào)易港內(nèi)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再進(jìn)行200%稅前加計(jì)扣除。借鑒鹿特丹自由港的研發(fā)人員工資加計(jì)扣除政策，對(duì)研發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝的員工，海南自由貿(mào)易港內(nèi)企業(yè)支付的不超過規(guī)定水平的工資薪金可按50%加計(jì)扣除。為宣傳科技成果而投入的廣告費(fèi)，允許提高企業(yè)所得稅的稅前扣除比例或者據(jù)實(shí)全額扣除。放寬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定，海南自由貿(mào)易港對(duì)國(guó)外引進(jìn)的或企業(yè)自行研發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)予以免征企業(yè)所得稅，并將對(duì)非獨(dú)占許可使用權(quán)的時(shí)間限制縮短到2或3年。為吸引境內(nèi)外專業(yè)人才的集聚，對(duì)海南自由貿(mào)易港的科研人員的研發(fā)項(xiàng)目獎(jiǎng)金，予以免征個(gè)人所得稅。

船舶運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的稅收政策。港口和航運(yùn)是海南自由貿(mào)易港建設(shè)的重要支撐力量，也是對(duì)接“一帶一路”和深度融入全球物流供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)性資源。船舶運(yùn)輸業(yè)是海南自由貿(mào)易港的重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)之一，交通運(yùn)輸部出臺(tái)的文件也為自由貿(mào)易港的船舶運(yùn)輸業(yè)稅收政策提出可參考意見。借鑒新加坡自由港的海事部門激勵(lì)計(jì)劃（MSI），對(duì)海南自由貿(mào)易港內(nèi)注冊(cè)的船舶租賃企業(yè)的符合條件的所得給予5年期的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，在海南自由貿(mào)易港內(nèi)提供航運(yùn)配套服務(wù)（如船舶經(jīng)紀(jì)、船舶中介、貨運(yùn)代理和物流服務(wù)等）取得的增值額可享受5年期的10%優(yōu)惠稅率。將我國(guó)對(duì)遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策的適用范圍擴(kuò)展，對(duì)自由貿(mào)易港內(nèi)注冊(cè)的海運(yùn)企業(yè)自有船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在海南自由貿(mào)易港整體貨物和勞務(wù)稅頂層設(shè)計(jì)之下，進(jìn)口船舶和設(shè)備可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的免稅待遇。

醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)的稅收政策。在博鰲樂城國(guó)際醫(yī)療旅游先行區(qū)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)海南醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)的全面開放。在海南自由貿(mào)易港內(nèi)注冊(cè)的、進(jìn)行醫(yī)藥研究和醫(yī)療技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，可以適用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策，如研發(fā)費(fèi)用和工資薪金加計(jì)扣除、廣告費(fèi)稅前扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅等。在海南自由貿(mào)易港內(nèi)工作的醫(yī)療研發(fā)人員，可以適用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專業(yè)人才的稅收政策。擴(kuò)大醫(yī)療器械進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠政策的適用范圍，對(duì)國(guó)內(nèi)無法生產(chǎn)、與癌癥治療相關(guān)的進(jìn)口醫(yī)療器械予以免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。擴(kuò)展藥品的關(guān)稅減免范圍，考慮將國(guó)外已經(jīng)上市但國(guó)內(nèi)尚未注冊(cè)的抗癌藥品納入在內(nèi)。

5、完善吸引人才的稅收激勵(lì)政策。自貿(mào)區(qū)的建設(shè)離不開人的作用，要更好地建設(shè)自貿(mào)港，需要加強(qiáng)稅收人才建設(shè)，培育一批專業(yè)性強(qiáng)的高素質(zhì)人才。自貿(mào)港應(yīng)當(dāng)著力構(gòu)建高效廉潔的組織體系，健全選人、育人、用人的稅收激勵(lì)機(jī)制和制度體系。

吸引人才的稅收激勵(lì)政策應(yīng)從優(yōu)化個(gè)人所得稅政策入手：一是跟蹤上海自貿(mào)區(qū)減免稅政策“清單制”、外籍人才免稅補(bǔ)貼“免報(bào)備”、非貨幣投資等個(gè)稅“分期繳”政策效果，爭(zhēng)取全面在自貿(mào)港全面推廣；二是賦予自貿(mào)港最優(yōu)惠的個(gè)人所得稅政策并使之制度化，比如對(duì)科研成果轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行免稅政策，對(duì)科研獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策，對(duì)自貿(mào)港內(nèi)金融領(lǐng)域的高端人才和緊缺人才，執(zhí)行個(gè)人所得稅返還政策；三是完善個(gè)人所得稅的分類綜合征收制度，可酌情考慮給予自貿(mào)港建設(shè)人才更多的專項(xiàng)附加扣除，例如增加子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款或住房租金利息的扣除限額。

6、增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的靈活性，簡(jiǎn)化稅制。自貿(mào)港的稅收政策應(yīng)當(dāng)與其地方特色相結(jié)合，增強(qiáng)稅制的靈活性。首先是要構(gòu)建中性化的稅收優(yōu)惠制度。中性化就是要盡量選擇增值稅和某些地方稅等中性特征較強(qiáng)的稅種實(shí)施優(yōu)惠待遇，廣泛減輕自貿(mào)港內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以間接優(yōu)惠為主要手段，采用加速折舊、允許扣除費(fèi)用等間接手段最終減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以便發(fā)揮稅收的產(chǎn)業(yè)和功能導(dǎo)向性作用，鼓勵(lì)支持企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展。

針對(duì)不同行業(yè)給予特定的政策扶持。例如，對(duì)自貿(mào)港內(nèi)從事符合條件的離岸業(yè)務(wù)的企業(yè)，其取得的離岸業(yè)務(wù)所得實(shí)行分賬核算，對(duì)其收入可給予所得稅優(yōu)惠稅率（如15%所得稅稅率）或在一定期限內(nèi)免征（如在3年或5年內(nèi)免征）。鼓勵(lì)從事離岸服務(wù)外包的技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)發(fā)展，對(duì)符合條件的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅零稅率，降低企業(yè)的增值稅成本，提高服務(wù)外包企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。鼓勵(lì)自貿(mào)港內(nèi)企業(yè)開展貿(mào)易，積極推進(jìn)內(nèi)外貿(mào)易一體化。對(duì)符合條件的自貿(mào)港內(nèi)的貿(mào)易活動(dòng)，給予免征增值稅優(yōu)惠。

我國(guó)自貿(mào)港建設(shè)需要簡(jiǎn)化稅制，形成獨(dú)居特色的自貿(mào)港稅收體系。比如，海南自貿(mào)港稅制設(shè)計(jì)，建議采取簡(jiǎn)約的直接稅稅制，即降低或免征貨物和勞務(wù)稅，只征收所得稅；重點(diǎn)推出鼓勵(lì)和吸引外資的稅收抵免、稅收饒讓政策；研究出臺(tái)部分商品零關(guān)稅政策與自貿(mào)港退稅政策等，形成具有國(guó)際吸引力的自貿(mào)港稅制體系。

7、打造“保稅功能 + 服務(wù)”模式。稅收政策拓展保稅功能，和各種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)結(jié)合起來，推進(jìn)自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)向價(jià)值鏈高端拓展。二是賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)一般納稅人資格，使企業(yè)在開展外貿(mào)的同時(shí)，加入國(guó)內(nèi)增值稅的流轉(zhuǎn)鏈條，結(jié)合各種狀態(tài)貨物分類管理，將自貿(mào)港兩頭在外的V型保稅模式，轉(zhuǎn)為面向國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的X型保稅模式，更好地集聚國(guó)內(nèi)外兩種資源；三是以海關(guān)監(jiān)管為依托，以貨物是否處于保稅狀態(tài)為征稅依據(jù)，對(duì)處于保稅狀態(tài)的貨物的銷售免予征收增值稅；結(jié)合各種業(yè)態(tài)需求，拓展保稅服務(wù)功能，比如推進(jìn)保稅研發(fā)，對(duì)自貿(mào)港科研涉及進(jìn)口的設(shè)備、消耗品予以保稅；再如推進(jìn)保稅展示交易，對(duì)自貿(mào)港會(huì)展企業(yè)在港內(nèi)外的展示銷售商品予以保稅；其他諸如保稅期貨交割、保稅融資租賃、保稅檢測(cè)維修、保稅燃油服務(wù)、平行進(jìn)口汽車保稅倉(cāng)儲(chǔ)，都需要考慮保稅政策的延伸性。

8、堅(jiān)持實(shí)行特別稅制，完善自由貿(mào)易港稅收監(jiān)管體系。對(duì)于自由貿(mào)易港，必須堅(jiān)持實(shí)行區(qū)別于一般地區(qū)的特別稅制，以有效推進(jìn)自由貿(mào)易港的發(fā)展。比如，建議海南自由貿(mào)易港實(shí)行特別稅制，如在中央授權(quán)的情況下，結(jié)合海南自由貿(mào)易港的實(shí)際需要，加大海南省地方稅收立法，對(duì)標(biāo)國(guó)際自由貿(mào)易港稅制安排，合理考慮市場(chǎng)主體的稅負(fù)水平，主要對(duì)關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種進(jìn)行政策調(diào)整，實(shí)行簡(jiǎn)稅制框架下涵蓋低稅率和定期免稅政策在內(nèi)的特別稅制等，建立切實(shí)可行的稅律體系。

構(gòu)建自由貿(mào)易港稅收制度體系，不可避免地會(huì)產(chǎn)生稅收制度性的洼地。為有效防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，避免形成有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)完善稅收監(jiān)管體系，在稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中，對(duì)納稅人行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，對(duì)于從事了相關(guān)優(yōu)惠制度下所要求的核心業(yè)務(wù)活動(dòng)并獲取了與優(yōu)惠制度相關(guān)的收入時(shí)，才準(zhǔn)予適用該優(yōu)惠，即享受優(yōu)惠政策必須滿足“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)”要求；對(duì)于純粹以獲取稅收利益為目的濫用稅收優(yōu)惠的行為應(yīng)及時(shí)有效防范。

（二）推進(jìn)中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)的稅制體系構(gòu)建研究

1、正確認(rèn)識(shí)稅制安排在自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)中的作用。

（1）稅收影響交易成本和交易效率。研究發(fā)現(xiàn)，世界著名自由貿(mào)易港的運(yùn)作規(guī)則是通過稅收優(yōu)惠與高效管理來降低交易成本提升交易效率( Choi K，2017)，因此自由貿(mào)易港的產(chǎn)業(yè)特色和競(jìng)爭(zhēng)力往往與其稅制安排緊密相關(guān)。由于上海、海南地處亞洲，新加坡、中國(guó)香港、迪拜等著名自由貿(mào)易港的稅制安排對(duì)我國(guó)自由貿(mào)易港的稅制建設(shè)具有重要的借鑒意義。我們認(rèn)為新加坡自由貿(mào)易港的模式和規(guī)則更適于我國(guó)在自由貿(mào)易港建設(shè)中借鑒和參考。

（2）稅收是影響國(guó)際資本流動(dòng)的重要因素之一。國(guó)家間的稅制差異影響著國(guó)際投資結(jié)構(gòu)和外資投入規(guī)模。因此，在自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港實(shí)行的稅制安排不僅直接影響全球資源對(duì)該國(guó)的流向與流量，也事關(guān)自由貿(mào)易港創(chuàng)設(shè)運(yùn)營(yíng)的成敗。一國(guó)政府采用何種稅制安排主要取決于國(guó)家戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、投資與貿(mào)易政策和監(jiān)管措施等。各國(guó)自由貿(mào)易港的通行做法是在關(guān)稅豁免以外輔以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等稅種的多項(xiàng)優(yōu)惠( Tian W，2018)。為此，深入研究世界尤其是亞洲著名自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位及其稅改經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的稅制設(shè)計(jì)存有重要的指導(dǎo)意義。

2、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性的稅制設(shè)計(jì)是自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港稅收立法的基本方向。借鑒新加坡自由貿(mào)易港單獨(dú)立法的經(jīng)驗(yàn)，盡早啟動(dòng)授權(quán)地方立法；引入自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的企業(yè)所得稅低稅率政策，構(gòu)筑全球優(yōu)質(zhì)企業(yè)“引力場(chǎng)”；實(shí)施個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，建構(gòu)國(guó)際高端人才的“蓄水池”；繼續(xù)簡(jiǎn)并優(yōu)化增值稅稅率，加大減稅降費(fèi)力度；積極開展離岸稅制的探索，培育離岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新動(dòng)能”。

3、利用自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)契機(jī)，健全地方稅體系，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)。我國(guó)在自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)中，在保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定的前提下，按照十九大“健全地方稅體系”的要求，遵循稅制改革的基本要求，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)。比如，按照《中國(guó)（海南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》精神，海南可積極優(yōu)化地方稅體系，爭(zhēng)取適當(dāng)擴(kuò)大省級(jí)稅收管理權(quán)，適應(yīng)自貿(mào)港建設(shè)的稅種選擇權(quán)和有助于自貿(mào)港建設(shè)的稅收政策制定權(quán)，籌集適量相對(duì)穩(wěn)定的用于履行地方事權(quán)的資金。中央應(yīng)把握具有地方稅收法律法規(guī)和政策的審批權(quán)，但不應(yīng)過分干涉。同時(shí)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，中央層面進(jìn)一步規(guī)范中央與地方政府間的收入劃分辦法，保證地方政府（特別是基層政府）逐步擁有主體稅種，以確保中央有能力調(diào)控總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、地方政府有財(cái)力實(shí)現(xiàn)分級(jí)預(yù)算自求平衡。

（1）先行推進(jìn)消費(fèi)稅改革。試點(diǎn)改革收入劃分辦法，試行部分稅目在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅應(yīng)主要針對(duì)過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品、過度消費(fèi)不利于人類健康的商品，以及非生活必需品的高檔消費(fèi)商品和高檔消費(fèi)行為進(jìn)行征收?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)（委托加工）和進(jìn)口，只對(duì)少數(shù)商品在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。當(dāng)前，無論從收入規(guī)模還是從轄區(qū)財(cái)政的“受益性”原則來衡量，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅是“營(yíng)改增”后短期內(nèi)最直接有效的替代稅種，海南省作為島嶼型地方轄區(qū)，結(jié)合《中國(guó)（海南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》的戰(zhàn)略發(fā)展需要，可考慮先行推進(jìn)消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，將一些稅目由海南自貿(mào)港（區(qū)）政府征收，試行區(qū)域性地把消費(fèi)稅部分稅目改到銷售環(huán)節(jié)征收并調(diào)整為中央和地方共享收入的試點(diǎn)方案。對(duì)目前已經(jīng)具備條件的部分消費(fèi)品，比如貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙花焰火、摩托車、小汽車、游艇等，改為在銷售環(huán)節(jié)征收；對(duì)于完全不適合在零售環(huán)節(jié)征收或征管成本過大的商品，可仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。如此，在消費(fèi)稅改革先行試驗(yàn)中，海南自貿(mào)港（區(qū)）可依靠巨大的消費(fèi)增長(zhǎng)市場(chǎng)潛力，為地方政府收入提供一項(xiàng)可觀的來源支撐，打造地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性循環(huán)發(fā)展的機(jī)制，并為全國(guó)的消費(fèi)稅改革積累經(jīng)驗(yàn)。

（2）研究開征旅館業(yè)特別稅。地方稅體系完善包含地方稅權(quán)下放的研究與設(shè)計(jì)，這是分級(jí)財(cái)政、地方政府自主理財(cái)、發(fā)揮地方政府積極性的重要手段，當(dāng)然在地方稅權(quán)下放過程中，應(yīng)充分考慮稅權(quán)下放的節(jié)奏，以避免對(duì)市場(chǎng)公平環(huán)境帶來不利影響。稅權(quán)下放不僅包括稅種選擇權(quán)和稅率調(diào)整權(quán)，也包括在一定條件下的因地制宜設(shè)稅權(quán)。比如，在海南自由貿(mào)易港建設(shè)過程中，海南政府應(yīng)考慮適當(dāng)?shù)?、依法地、按照科學(xué)合理的方式從“特色資源”中獲取收入。海南地處東南沿海，地理位置優(yōu)越，物產(chǎn)豐富，是重要的旅游區(qū)，可積極借鑒國(guó)際相關(guān)重要旅游區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，研究在本地開征旅館業(yè)特別稅，先行先試“因地制宜”設(shè)稅權(quán)的制度創(chuàng)新。住宿稅在歐美觀光景區(qū)早已有之，目的是籌集解決因觀光客大增所產(chǎn)生的擁擠、臟亂問題，以及現(xiàn)有公共設(shè)施和交通改善與升級(jí)所需要的費(fèi)用。海南在建設(shè)國(guó)際旅游島戰(zhàn)略期，應(yīng)充分考慮借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，爭(zhēng)取適時(shí)開征住宿稅。

（3）加大環(huán)境保護(hù)稅的征管力度。我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅的目的在于緩解污染性企業(yè)的繼續(xù)擴(kuò)大或?qū)で蟓h(huán)境治理的財(cái)稅支持，這是對(duì)保護(hù)環(huán)境、改善環(huán)境必須實(shí)施稅收管理的一個(gè)重要領(lǐng)域。在我國(guó)建設(shè)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港時(shí)代背景下，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意義不言而喻。擴(kuò)大環(huán)保稅的征收范圍，及時(shí)調(diào)節(jié)環(huán)境保護(hù)稅的稅率，加大環(huán)境保護(hù)稅的征管力度，就可以從稅法調(diào)控層面促進(jìn)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的生態(tài)文明建設(shè)。

（4）基于地理區(qū)位優(yōu)勢(shì)，建設(shè)國(guó)際化、高水平的稅收數(shù)字化管理平臺(tái)。在財(cái)稅改革中進(jìn)一步對(duì)接完善符合國(guó)際慣例的稅收管理制度，合理掌握和規(guī)范自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港稅收征管制度：一是積極建設(shè)跨國(guó)稅收協(xié)作平臺(tái)，建設(shè)以海南自貿(mào)港為中心的“一帶一路”區(qū)域國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)。在數(shù)據(jù)和信息共享、法規(guī)信息交流機(jī)制、稅收征管對(duì)話等方面發(fā)揮積極主導(dǎo)作用，整體提高國(guó)際稅收征管的協(xié)調(diào)性與稅收管理的數(shù)字化水平。二是加快建設(shè)稅收饒讓協(xié)定平臺(tái)，積極推進(jìn)海南自貿(mào)港與東南亞國(guó)家在投資方面稅收饒讓協(xié)議的簽訂，結(jié)合不同國(guó)家和地區(qū)的發(fā)展特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)要素優(yōu)勢(shì)，給予不同比例的稅收饒讓優(yōu)惠。

4、中國(guó)部分自由貿(mào)易區(qū)和全部自由貿(mào)易港大膽試點(diǎn)“構(gòu)建以直接稅為主的稅制體系”。

（1）取消影響要素自由流動(dòng)的增值稅。在中國(guó)部分具備條件的自由貿(mào)易區(qū)和全部自由貿(mào)易港試點(diǎn)“構(gòu)建以直接稅為主的稅制體系”，不僅在稅種數(shù)量上要以直接稅為主，在稅收收入占比上也應(yīng)突出直接稅。以2018年海南省數(shù)據(jù)為例，海南各項(xiàng)稅收收入為1252億元，其中增值稅482億元，占比38.5%，作為第一大稅種，比占比位居第二的企業(yè)所得稅（占比23.7%）高出約15%。同時(shí)，增值稅占GDP的比重也高達(dá)10%。相較于關(guān)稅和消費(fèi)稅還承擔(dān)產(chǎn)業(yè)保護(hù)和調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的職能，增值稅主要職能在于保障財(cái)政收入，既不能體現(xiàn)稅負(fù)公平和量能納稅的原則，也會(huì)對(duì)要素自由流動(dòng)形成阻礙，同時(shí)不利于高附加值產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)聯(lián)邦雖然征收消費(fèi)稅，絕大部分州征收銷售稅，但沒有增值稅體制，貨物和勞務(wù)稅總體在稅收體制中的重要性相對(duì)較低。香港不僅基本實(shí)現(xiàn)了零關(guān)稅，而且香港地區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)和流通也基本沒有其他形式的貨物和勞務(wù)稅負(fù)擔(dān)。我們建議，海南自由貿(mào)易港建設(shè)對(duì)標(biāo)香港模式，在其稅制體系中取消增值稅，形成以所得稅等直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

（2）降低關(guān)稅稅率或直接采取零關(guān)稅政策。在關(guān)稅方面，為避免給要素自由流動(dòng)帶來障礙，必須探索自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的關(guān)稅政策。以海南自由貿(mào)易港關(guān)稅政策設(shè)計(jì)為例，作為近期目標(biāo)，可在海南選擇設(shè)立一個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)（如果考慮包括工業(yè)發(fā)展區(qū)，則以儋州洋浦周邊較為合適），實(shí)行比現(xiàn)有海關(guān)特別監(jiān)管區(qū)更為特殊的政策，允許區(qū)內(nèi)有居民和商業(yè)性消費(fèi)設(shè)施，從境外入?yún)^(qū)免稅、從境內(nèi)入?yún)^(qū)退稅，從區(qū)內(nèi)進(jìn)入境內(nèi)其他地區(qū)需要繳納相應(yīng)稅收。當(dāng)然對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)與居民實(shí)施嚴(yán)格的信用管理。這個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)可以為海南全島建設(shè)自貿(mào)港積累稅收管理經(jīng)驗(yàn)。

香港除了4種產(chǎn)品之外實(shí)施零關(guān)稅，也沒有其他的境內(nèi)貨物和勞務(wù)稅。新加坡全境基本實(shí)施零關(guān)稅，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)同時(shí)可以免交貨勞稅。阿聯(lián)酋征收較低的關(guān)稅，但在迪拜的自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)可以免征關(guān)稅。這些以極低、極簡(jiǎn)為特色的關(guān)稅制度是自由貿(mào)易港吸引資源的重要優(yōu)勢(shì)。在貿(mào)易便利化方面，香港實(shí)行的是允許先入港后報(bào)關(guān)，新加坡需要事先報(bào)關(guān)，但通關(guān)效率非常高。作為遠(yuǎn)期目標(biāo)，尤其是自由貿(mào)易港稅制建設(shè)，需要降低關(guān)稅稅率或直接實(shí)施零關(guān)稅政策，即考慮對(duì)大部分進(jìn)口貨物應(yīng)免征關(guān)稅，但對(duì)煙酒等限制類商品仍繼續(xù)征收關(guān)稅。

（3）簡(jiǎn)并相近、相似稅種，減少稅種數(shù)量。中國(guó)執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅收制度體系，目前稅種多達(dá)十八個(gè)，在部分自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港稅制安排中簡(jiǎn)并現(xiàn)有稅種是當(dāng)務(wù)之急，即將功能相近、稅基相似、課稅對(duì)象相近的稅種進(jìn)行合并。比如，借房地產(chǎn)稅立法之機(jī)，將土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅并入房地產(chǎn)稅，僅在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收。再如，停征單純承擔(dān)籌集財(cái)政收入職能或隨著自貿(mào)港發(fā)展收入規(guī)模將保持在極低水平的稅種，如城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅等。

（4）實(shí)行普惠式的低稅負(fù)和針對(duì)性的稅收優(yōu)惠。普惠式的低稅負(fù)，是世界各地自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港保持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要體現(xiàn)，在要素集聚等方面發(fā)揮著核心作用。具體的普惠式稅收優(yōu)惠政策設(shè)想如下：一是設(shè)置“自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港先進(jìn)產(chǎn)業(yè)目錄”，對(duì)納入目錄內(nèi)的產(chǎn)業(yè)一律實(shí)15%甚至更低的優(yōu)惠稅率，對(duì)個(gè)別重點(diǎn)扶持企業(yè)給予更低的零稅率，賦予自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港管理部門確定產(chǎn)業(yè)目錄權(quán)利，實(shí)現(xiàn)真正的廣泛的普惠措施；二是對(duì)重點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭械投惵?、零稅率政策，如旅游業(yè)、醫(yī)療健康行業(yè)、現(xiàn)代金融業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)等實(shí)行較低企業(yè)所得稅稅率，減少貿(mào)易類消費(fèi)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種和稅率，降低企業(yè)交易成本；三是對(duì)經(jīng)認(rèn)定的高層次人才所繳納的個(gè)人所得稅給予財(cái)政補(bǔ)貼或返還，以吸引和集聚更多優(yōu)秀人才。同時(shí)允許自然人納稅人自由選擇獨(dú)自申報(bào)或以家庭為單位聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅；四是將企業(yè)總部設(shè)在海南的跨國(guó)公司(TNC)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過一定額度，可適用更低的企業(yè)所得稅稅率或零稅率。通過創(chuàng)新稅收體制，從而吸引國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的企業(yè)投資。

5、中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港試點(diǎn)施行來源地稅收管轄權(quán)。無論是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，僅就其來源于自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的所得征稅，對(duì)其來源于境外和內(nèi)地的所得免于征收企業(yè)所得稅。對(duì)于滿足條件的居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的所得，免征個(gè)人所得稅。但推行該政策應(yīng)考慮征稅原則與國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的差異帶來的稅收流失問題，因此應(yīng)對(duì)享受政策的居民個(gè)人設(shè)置一定標(biāo)準(zhǔn)，如在取得來源于境外的所得當(dāng)年度必須有一定數(shù)額以上的來源于自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的綜合所得，必須在自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天。為謹(jǐn)慎起見，可以先在自由貿(mào)易港實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)原則，等日后積累一定的管理經(jīng)驗(yàn)后，再行推廣至自由貿(mào)易區(qū)實(shí)施。

6、探索自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的稅收立法制度。自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的設(shè)立是我國(guó)繼續(xù)深化對(duì)外開放的歷史性契機(jī)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)趁此機(jī)會(huì)在稅收制度改革中大膽實(shí)踐，建立創(chuàng)新性的稅收模式。在自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港創(chuàng)設(shè)運(yùn)行之際，探索新的稅收模式將具有較高的現(xiàn)實(shí)可行性。探索新的稅收模式必須從其立法層級(jí)出發(fā)，參考美國(guó)在聯(lián)邦層面設(shè)立《自由貿(mào)易法》規(guī)則，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)就我國(guó)以促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的特殊地區(qū)立法等問題從法律上予以明晰和授權(quán)。在稅收立法方面，我國(guó)將保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)或其他相似性質(zhì)的區(qū)域立法的基本原則進(jìn)行確定，并制定通用的稅收規(guī)則，以解決自貿(mào)區(qū)與自貿(mào)港之間稅制的內(nèi)部銜接問題。

總之，中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)側(cè)重于特殊建制、開拓創(chuàng)新，形成一種可推廣、可復(fù)制性的稅制體系是自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港建設(shè)的根本要求。這就決定了自貿(mào)區(qū)不以“政策洼地”為優(yōu)勢(shì)，而是在探索機(jī)制與制度創(chuàng)新、開放領(lǐng)域拓展基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變，創(chuàng)建一個(gè)同國(guó)內(nèi)宏觀形勢(shì)相適應(yīng)、同國(guó)際高度開放接軌的管理體制，這是建設(shè)自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港的核心定位。對(duì)于自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)，雖然我國(guó)經(jīng)歷18個(gè)試點(diǎn)區(qū)的建設(shè)發(fā)展，已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但未來仍需從稅收優(yōu)惠政策、征管模式、法律規(guī)范、政策創(chuàng)新和納稅服務(wù)等方面加以完善，建立一套更加可行的稅收制度體系；中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)向自由貿(mào)易港的轉(zhuǎn)變還處于起步階段，需要不斷探索新路徑、新模式，制定適合自由貿(mào)易港發(fā)展的特別稅制體系，創(chuàng)新跨境稅收征管制度，完善人才稅收激勵(lì)政策，構(gòu)建基于反避稅的一臺(tái)配套政策體系，從而更好地與國(guó)際上高度開放的自由貿(mào)易港進(jìn)行對(duì)接，在我國(guó)形成以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合的自貿(mào)港發(fā)展模式，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，構(gòu)建中國(guó)開放型經(jīng)濟(jì)，并為構(gòu)建人類命運(yùn)共同體奠定根基。

（課題組組長(zhǎng)：付廣軍、蔡昌；課題參加人員：民建中央財(cái)金委付廣軍、楊成長(zhǎng)、王愛儉、李沛熹、申河、施宏、劉成奎；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)蔡昌、趙艷艷、閆肅寧、林高怡、林淼、劉萬敏；課題報(bào)告執(zhí)筆人：付廣軍、蔡昌）