【 2017年04月24日】付廣軍：稅收收入增長的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率分析

付廣軍：稅收收入增長的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率分析

說明：本文原刊載于《稅收研究資料》2000年第12期第13-20頁；曾國祥主編：《中國稅收理論前沿》，中國稅務(wù)出版社2003年5月版第426-438頁。作者在國內(nèi)首次提出計(jì)算稅收收入增長的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率。

  在現(xiàn)行的中國稅收收入統(tǒng)計(jì)制度中，因核算范圍的不同，存在多種統(tǒng)計(jì)口徑的稅收收入，《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》上有各項(xiàng)稅收收入（包括工商稅收、關(guān)稅、農(nóng)牧業(yè)稅、國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅）；《中國稅務(wù)年鑒》上有稅務(wù)部門組織的收入（包括工商稅收收入、國有企業(yè)所得稅、股份聯(lián)營企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、國家能交建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）、工商稅收收入等。作為稅務(wù)部門在分析稅收收入時(shí)，一般存在兩種統(tǒng)計(jì)口徑，一是稅務(wù)部門組織收入；二是稅收收入（1997年以前為工商稅收收入，不包括國有企業(yè)所得稅；1998年以后改為稅收收入，包括企業(yè)所得稅），本文如無特別說明，稅收收入是指后一種口徑的稅收收入。從稅收收入的稅種構(gòu)成看，稅收收入是由各稅種收入合計(jì)而成的；從稅收收入的地區(qū)構(gòu)成看，全國稅收收入是由各地區(qū)稅收收入加總而來的；從稅收收入的經(jīng)濟(jì)類型來源看，稅收收入是由來自各不同經(jīng)濟(jì)類型稅收收入綜合而成的。因此，稅收收入的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率可以分三類進(jìn)行分析：一是稅種貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率；二是地區(qū)貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率；三是經(jīng)濟(jì)類型貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率。稅種貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率、地區(qū)貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率、經(jīng)濟(jì)類型貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率是稅收收入增長統(tǒng)計(jì)分析的指標(biāo)，本文將要介紹這些指標(biāo)的基本計(jì)算方法，并運(yùn)用它來描述1994年稅制改革以來，我國稅收收入及增長的運(yùn)行狀況。

  一、計(jì)算方法

  從總量與分量的關(guān)系看，稅收收入等于各分項(xiàng)（這里的分項(xiàng)為稅種、地區(qū)和經(jīng)濟(jì)類型）收入之和，稅收收入增加量等于各分項(xiàng)增加量之和。分項(xiàng)貢獻(xiàn)是指該分項(xiàng)收入的增長所引起的稅收收入增長率的增加值，分項(xiàng)貢獻(xiàn)率是指在稅收收入增長率中各分項(xiàng)的貢獻(xiàn)所占的份額。

  用S代表稅收收入，t 代表年度，則 t 年稅收收入增長率的計(jì)算公式為：

  假設(shè)稅收收入由n個(gè)分項(xiàng)組成，用表示分項(xiàng) i 的增加額，則（1）式變?yōu)椋?

  其中：就是分項(xiàng) i 對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)，簡(jiǎn)稱為分項(xiàng) i 的貢獻(xiàn)。
  將（2）式兩端同時(shí)除以，則有
其中：就是分項(xiàng) i 對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)率，簡(jiǎn)稱為分項(xiàng) i 貢獻(xiàn)率。它是分項(xiàng) i 貢獻(xiàn)與稅收收入增長率之比。將（1）式代入（5）式，則分項(xiàng)i貢獻(xiàn)率也可以用以下公式表示：

  即分項(xiàng) i 的貢獻(xiàn)率等于分項(xiàng) i 增加額與稅收收入增加額之比。

  二、分稅種貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)率

  稅收收入分稅種看，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅（包括國有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅）、海關(guān)代征工商稅收、營業(yè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、屠宰稅等。

   資料來源：《中國稅務(wù)年鑒》1995、1996、1997、1998、1999年；為保持統(tǒng)計(jì)資料的可比性，對(duì)稅收收入數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，歷年的稅收收入數(shù)均包括企業(yè)所得稅。
  
根據(jù)表1資料計(jì)算，1998年稅收收入增長率為：

  R1998=（S1998-S1997）/S1997=（8656.67- 7765.97）/ 7765.97 =11.47 %，其余各年計(jì)算方法同此，計(jì)算結(jié)果如下（見表2）：

  
  分析說明：

  從對(duì)稅收收入增長影響最大的稅種分析。1995年稅收收入增長17.16%，其中，因增值稅的增加使稅收收入增長6.11個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的35.59%；因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長4.11個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的23.93%；1996年稅收收入增長14.4%，其中，因增值稅的增加使稅收收入增長3.28個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的22.75%；因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長3.63個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的25.22%；1997年稅收收入增長25.80%，其中，因增值稅的增加使稅收收入增長13.13個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的50.89%；因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長4.67個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的18.08%。

  1998年稅收收入增長11.47%，其中，增值稅收入增長量為388.08億元，因增值稅的增加使稅收收入增長5個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的43.57%；營業(yè)稅收入增長量為254.61億元，因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長3.28個(gè)百分點(diǎn)，占稅收收入增長率的28.59%，僅此兩項(xiàng)稅種就占全部稅種貢獻(xiàn)率的72.16%。因此，增值稅和營業(yè)稅的運(yùn)行狀況對(duì)整個(gè)稅收收入的運(yùn)行狀況起著舉足輕重的作用。消費(fèi)稅收入增長量為123.25億元，使稅收收入增長1.59個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為13.84%；另外，個(gè)人所得稅增長量為78.72億元，使稅收收入增長1.01個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率已達(dá)8.84%，這不能不說是一個(gè)新的變化。其余各稅種均低于5%，合計(jì)貢獻(xiàn)僅為0.59%（僅使稅收收入增長0.59個(gè)百分點(diǎn)），貢獻(xiàn)率僅為5.16%。

  值得注意的是，企業(yè)所得稅對(duì)稅收收入的影響，近幾年出現(xiàn)了很大的變化，1995年，使稅收收入增長3.03個(gè)百分點(diǎn)；1996年，使稅收收入增長1.64個(gè)百分點(diǎn)；1997年，使稅收收入增長2.58個(gè)百分點(diǎn)。但是，到1998年，卻使稅收收入降低0.46個(gè)百分點(diǎn)。

  在實(shí)際稅收工作中，為了保障稅收收入的良好運(yùn)行，我們對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)率較大的稅種，特別是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等的收入狀況給予重視，并對(duì)收入變化異常的稅種進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)情況及時(shí)處理。

  三、分地區(qū)貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)率

  從理論上講，全國稅收收入等于各地區(qū)稅收收入之和，全國稅收收入增量等于各地區(qū)稅收收入增量之和。地區(qū)貢獻(xiàn)是指各地區(qū)稅收收入的增長所引起的全國稅收收入增長率的增加額，地區(qū)貢獻(xiàn)率是指在稅收收入增長率中各地區(qū)的貢獻(xiàn)所占份額。

  按經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)我國東、中、西部三大經(jīng)濟(jì)帶的劃分：東部省區(qū)有：北京、天津、河北、遼寧、江蘇、廣東、上海、浙江、廣西、福建、海南、山東12個(gè)省市區(qū)；中部省區(qū)有：黑龍江、吉林、山西、河南、安徽、江西、湖南、湖北、內(nèi)蒙9個(gè)省區(qū)；西部省區(qū)有：重慶、青海、貴州、云南、四川、陜西、甘肅、寧夏、西藏、新疆10個(gè)省市區(qū)。

   資料來源：《中國稅務(wù)年鑒》1995年、1996年、1997年、1998年、1999年歷年的稅收收入資料，經(jīng)計(jì)算整理得出，部分省的數(shù)字包括計(jì)劃單列市數(shù)據(jù)。

    說明：由表3計(jì)算得出。

  經(jīng)計(jì)算得分地區(qū)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率如下（見表5）：

  
  分析說明：

  近年來，我國三大地區(qū)，以東部地區(qū)對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)最大，1995年貢獻(xiàn)為10.99%，貢獻(xiàn)率為62.37%；1996年貢獻(xiàn)為9.56%，貢獻(xiàn)率為59.75%；1997年貢獻(xiàn)為18.54%，貢獻(xiàn)率為77.11%；1998年貢獻(xiàn)為7.06%，貢獻(xiàn)率為61.23%。中部地區(qū)對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)均高于西部，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于東部地區(qū)，1995年貢獻(xiàn)為4.27%，貢獻(xiàn)率為24.21%；1996年貢獻(xiàn)為3.64%，貢獻(xiàn)率為22.74%；1997年貢獻(xiàn)為3.99%，貢獻(xiàn)率為16.58%；1998年貢獻(xiàn)為2.41%，貢獻(xiàn)率為20.90%。西部地區(qū)對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)是三大地區(qū)最低的，1995年貢獻(xiàn)為2.36%，貢獻(xiàn)率為13.42%；1996年貢獻(xiàn)為2.80%，貢獻(xiàn)率為17.51%；1997年貢獻(xiàn)為1.52%，貢獻(xiàn)率為6.31%；1998年貢獻(xiàn)為2.06%，貢獻(xiàn)率為17.87%。

  總體上看，東部地區(qū)對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率最大，占整個(gè)分地區(qū)貢獻(xiàn)的60%以上（除1996年為59.75%以外），遠(yuǎn)大于中部和西部地區(qū)之和，特別是1997年其貢獻(xiàn)率已占77.11%，超過三分之二，而西部地區(qū)對(duì)稅收收入增長率的貢獻(xiàn)不到10%，對(duì)此情況應(yīng)引起我們的重視。也就是說在我國的稅源分布上，東部沿海地區(qū)稅源豐富，增長潛力大，而且與中西部地區(qū)的差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)，西部地區(qū)近年來的稅收收入增長幅度變小，其稅收收入增長的潛力逐漸減弱。我們應(yīng)針對(duì)這種狀況采取必要可行的稅收政策措施，對(duì)中西部地區(qū)給予適當(dāng)?shù)膬A斜，以扶持中西部的可持續(xù)發(fā)展的稅源。

  四、分經(jīng)濟(jì)類型貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)率

  稅收收入可以按不同經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分類，根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》中的分類：國有經(jīng)濟(jì)；集體經(jīng)濟(jì)；私營經(jīng)濟(jì)；個(gè)體經(jīng)濟(jì)；聯(lián)營經(jīng)濟(jì)；股份制經(jīng)濟(jì)；外商投資經(jīng)濟(jì)；港、澳、臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)；其他經(jīng)濟(jì)等。因此，稅收收入的總和等于以上各類型稅收收入之和。

   資料來源：《中國稅務(wù)年鑒》1995、1996、1997、1998、1999年。

  
分析說明：

  1995年，稅收收入增長16.64%，其中因來自國有經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高6.64個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為39.88%，來自集體經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高3.35個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為20.13%，這兩者合計(jì)對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)60.01%。

  1996年，稅收收入增長12.82%，其中因來自國有經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高3.94個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為30.70%，來自集體經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高3.81個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為29.74%，這兩者合計(jì)對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)60.44%。

  1997年，稅收收入增長10.26%，其中因來自國有經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高5.67個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)55.29%，已占到一半以上，來自外商投資經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高2.64個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為25.77%，首次位居第二位，這兩者合計(jì)對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)81.06%，這是一個(gè)新的變化。

  1998年，稅收收入增長26.17%，其中因來自國有經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高11.87個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為45.35%，來自股份經(jīng)濟(jì)的稅收增加，使稅收收入提高5.38個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率為20.55%，首次位居第二位，這兩者合計(jì)對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)65.9%。

  由此可以看出，雖然各種經(jīng)濟(jì)成份對(duì)稅收收入的增長存在較大的變化，國有經(jīng)濟(jì)仍然是稅收收入的主要來源，盡管國有經(jīng)濟(jì)近幾年出現(xiàn)了經(jīng)營困難，但稅收負(fù)擔(dān)并沒有絲毫減輕，對(duì)此我們應(yīng)研究在保證收入的前提下，適當(dāng)對(duì)國有經(jīng)濟(jì)給予稅收傾斜，并在公平稅負(fù)的前提下，增加其他經(jīng)濟(jì)成份的稅收收入。

五、結(jié)論及建議

  從分稅種貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率看，1994年稅制改革后，稅收收入連續(xù)增長近千億元，主要是增值稅和營業(yè)稅收入增長較大造成的，如果再加上消費(fèi)稅的因素，它們對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率則高達(dá)三分之二以上，其余所有稅種的貢獻(xiàn)率僅為三分之一，因此在我國的稅種結(jié)構(gòu)中雖然存在十多種稅種，但稅收收入的增長主要靠增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，只要抓住了主要稅種的收入，整個(gè)稅收收入就會(huì)有保障。

  從分地區(qū)貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率看，1994年稅制改革后，來自東部地區(qū)的稅收收入對(duì)整個(gè)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率最大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中、西部合計(jì)貢獻(xiàn)率，對(duì)此應(yīng)采取積極的稅收政策措施，配合西部大開發(fā)戰(zhàn)略，在稅收政策上向西部?jī)A斜，并扶持西部發(fā)展經(jīng)濟(jì)，培植可持續(xù)發(fā)展的稅源，否則，西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會(huì)落后，與東部沿海地區(qū)差距會(huì)越來越大，不利于全國整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

  從分經(jīng)濟(jì)類型貢獻(xiàn)及貢獻(xiàn)率看，1994年稅制改革后，國有經(jīng)濟(jì)仍然是稅收收入增長的主要因素，來自國有經(jīng)濟(jì)的稅收收入對(duì)整個(gè)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率最大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于來自其他所有經(jīng)濟(jì)類型的稅收收入對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率，這與改革開放以來，其他經(jīng)濟(jì)成份的較大發(fā)展情況不適應(yīng)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況看，國有經(jīng)濟(jì)雖然保持著較大的份額，但是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)已占到全部經(jīng)濟(jì)份額的三分之一，可是稅收收入?yún)s占份額較小；另外，外商投資經(jīng)濟(jì)也有較大的發(fā)展，但稅收收入增長與該經(jīng)濟(jì)成份的發(fā)展并不適應(yīng)，這與我們?cè)诙愂照呱蠈?duì)外資企業(yè)優(yōu)惠較多有關(guān)。建議盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

  通過以上分析，我們建議：

  在分稅種稅收收入的管理中，注意抓住主要矛盾，特別是分稅種考察時(shí)注意增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的運(yùn)行狀況，但從長期觀點(diǎn)看，在保證重點(diǎn)稅種的增長外，還要下大力氣扶植新的稅種稅收收入增長點(diǎn)，以保障稅收收入的持續(xù)增長。

  在分地區(qū)稅收收入的管理中，除保持東部地區(qū)的稅收收入的穩(wěn)定發(fā)展，還要注意發(fā)展中西部經(jīng)濟(jì)，培植中西部的稅源。否則中西部稅源如果嚴(yán)重委萎縮，勢(shì)必對(duì)全國的稅收收入造成影響，不利于整個(gè)稅收收入的穩(wěn)定可持續(xù)增長。

  在分經(jīng)濟(jì)類型稅收收入的管理中，除繼續(xù)保持來自國有經(jīng)濟(jì)稅收收入對(duì)稅收收入增長的貢獻(xiàn)率的較高份額外，注意加大對(duì)集體、外商、私營及個(gè)體經(jīng)濟(jì)的稅收征管，使來自其他各類型的稅收收入的貢獻(xiàn)率逐漸增大，使稅收收入的穩(wěn)定可持續(xù)增長有可靠保障。

  （作者工作單位：國家稅務(wù)總局科研所）