【 2017年04月24日】付廣軍：稅收收入增長的貢獻及貢獻率分析

付廣軍：稅收收入增長的貢獻及貢獻率分析

說明：本文原刊載于《稅收研究資料》2000年第12期第13-20頁；曾國祥主編：《中國稅收理論前沿》，中國稅務出版社2003年5月版第426-438頁。作者在國內首次提出計算稅收收入增長的貢獻及貢獻率。

  在現(xiàn)行的中國稅收收入統(tǒng)計制度中，因核算范圍的不同，存在多種統(tǒng)計口徑的稅收收入，《中國統(tǒng)計年鑒》上有各項稅收收入（包括工商稅收、關稅、農牧業(yè)稅、國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅）；《中國稅務年鑒》上有稅務部門組織的收入（包括工商稅收收入、國有企業(yè)所得稅、股份聯(lián)營企業(yè)所得稅、教育費附加、國家預算調節(jié)基金、國家能交建設基金、文化事業(yè)建設費）、工商稅收收入等。作為稅務部門在分析稅收收入時，一般存在兩種統(tǒng)計口徑，一是稅務部門組織收入；二是稅收收入（1997年以前為工商稅收收入，不包括國有企業(yè)所得稅；1998年以后改為稅收收入，包括企業(yè)所得稅），本文如無特別說明，稅收收入是指后一種口徑的稅收收入。從稅收收入的稅種構成看，稅收收入是由各稅種收入合計而成的；從稅收收入的地區(qū)構成看，全國稅收收入是由各地區(qū)稅收收入加總而來的；從稅收收入的經濟類型來源看，稅收收入是由來自各不同經濟類型稅收收入綜合而成的。因此，稅收收入的貢獻及貢獻率可以分三類進行分析：一是稅種貢獻及貢獻率；二是地區(qū)貢獻及貢獻率；三是經濟類型貢獻及貢獻率。稅種貢獻及貢獻率、地區(qū)貢獻及貢獻率、經濟類型貢獻及貢獻率是稅收收入增長統(tǒng)計分析的指標，本文將要介紹這些指標的基本計算方法，并運用它來描述1994年稅制改革以來，我國稅收收入及增長的運行狀況。

  一、計算方法

  從總量與分量的關系看，稅收收入等于各分項（這里的分項為稅種、地區(qū)和經濟類型）收入之和，稅收收入增加量等于各分項增加量之和。分項貢獻是指該分項收入的增長所引起的稅收收入增長率的增加值，分項貢獻率是指在稅收收入增長率中各分項的貢獻所占的份額。

  用S代表稅收收入，t 代表年度，則 t 年稅收收入增長率的計算公式為：

  假設稅收收入由n個分項組成，用表示分項 i 的增加額，則（1）式變?yōu)椋?

  其中：就是分項 i 對稅收收入增長率的貢獻，簡稱為分項 i 的貢獻。
  將（2）式兩端同時除以，則有
其中：就是分項 i 對稅收收入增長率的貢獻率，簡稱為分項 i 貢獻率。它是分項 i 貢獻與稅收收入增長率之比。將（1）式代入（5）式，則分項i貢獻率也可以用以下公式表示：

  即分項 i 的貢獻率等于分項 i 增加額與稅收收入增加額之比。

  二、分稅種貢獻和貢獻率

  稅收收入分稅種看，包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅（包括國有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅）、海關代征工商稅收、營業(yè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、屠宰稅等。

   資料來源：《中國稅務年鑒》1995、1996、1997、1998、1999年；為保持統(tǒng)計資料的可比性，對稅收收入數(shù)進行了調整，歷年的稅收收入數(shù)均包括企業(yè)所得稅。
  
根據(jù)表1資料計算，1998年稅收收入增長率為：

  R1998=（S1998-S1997）/S1997=（8656.67- 7765.97）/ 7765.97 =11.47 %，其余各年計算方法同此，計算結果如下（見表2）：

  
  分析說明：

  從對稅收收入增長影響最大的稅種分析。1995年稅收收入增長17.16%，其中，因增值稅的增加使稅收收入增長6.11個百分點，占稅收收入增長率的35.59%；因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長4.11個百分點，占稅收收入增長率的23.93%；1996年稅收收入增長14.4%，其中，因增值稅的增加使稅收收入增長3.28個百分點，占稅收收入增長率的22.75%；因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長3.63個百分點，占稅收收入增長率的25.22%；1997年稅收收入增長25.80%，其中，因增值稅的增加使稅收收入增長13.13個百分點，占稅收收入增長率的50.89%；因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長4.67個百分點，占稅收收入增長率的18.08%。

  1998年稅收收入增長11.47%，其中，增值稅收入增長量為388.08億元，因增值稅的增加使稅收收入增長5個百分點，占稅收收入增長率的43.57%；營業(yè)稅收入增長量為254.61億元，因營業(yè)稅的增加使稅收收入增長3.28個百分點，占稅收收入增長率的28.59%，僅此兩項稅種就占全部稅種貢獻率的72.16%。因此，增值稅和營業(yè)稅的運行狀況對整個稅收收入的運行狀況起著舉足輕重的作用。消費稅收入增長量為123.25億元，使稅收收入增長1.59個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為13.84%；另外，個人所得稅增長量為78.72億元，使稅收收入增長1.01個百分點，對稅收收入增長的貢獻率已達8.84%，這不能不說是一個新的變化。其余各稅種均低于5%，合計貢獻僅為0.59%（僅使稅收收入增長0.59個百分點），貢獻率僅為5.16%。

  值得注意的是，企業(yè)所得稅對稅收收入的影響，近幾年出現(xiàn)了很大的變化，1995年，使稅收收入增長3.03個百分點；1996年，使稅收收入增長1.64個百分點；1997年，使稅收收入增長2.58個百分點。但是，到1998年，卻使稅收收入降低0.46個百分點。

  在實際稅收工作中，為了保障稅收收入的良好運行，我們對稅收收入貢獻率較大的稅種，特別是增值稅、消費稅、營業(yè)稅等的收入狀況給予重視，并對收入變化異常的稅種進行跟蹤監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)情況及時處理。

  三、分地區(qū)貢獻和貢獻率

  從理論上講，全國稅收收入等于各地區(qū)稅收收入之和，全國稅收收入增量等于各地區(qū)稅收收入增量之和。地區(qū)貢獻是指各地區(qū)稅收收入的增長所引起的全國稅收收入增長率的增加額，地區(qū)貢獻率是指在稅收收入增長率中各地區(qū)的貢獻所占份額。

  按經濟學界對我國東、中、西部三大經濟帶的劃分：東部省區(qū)有：北京、天津、河北、遼寧、江蘇、廣東、上海、浙江、廣西、福建、海南、山東12個省市區(qū)；中部省區(qū)有：黑龍江、吉林、山西、河南、安徽、江西、湖南、湖北、內蒙9個省區(qū)；西部省區(qū)有：重慶、青海、貴州、云南、四川、陜西、甘肅、寧夏、西藏、新疆10個省市區(qū)。

   資料來源：《中國稅務年鑒》1995年、1996年、1997年、1998年、1999年歷年的稅收收入資料，經計算整理得出，部分省的數(shù)字包括計劃單列市數(shù)據(jù)。

    說明：由表3計算得出。

  經計算得分地區(qū)稅收收入增長率的貢獻及貢獻率如下（見表5）：

  
  分析說明：

  近年來，我國三大地區(qū)，以東部地區(qū)對稅收收入增長率的貢獻最大，1995年貢獻為10.99%，貢獻率為62.37%；1996年貢獻為9.56%，貢獻率為59.75%；1997年貢獻為18.54%，貢獻率為77.11%；1998年貢獻為7.06%，貢獻率為61.23%。中部地區(qū)對稅收收入增長率的貢獻均高于西部，但遠遠低于東部地區(qū)，1995年貢獻為4.27%，貢獻率為24.21%；1996年貢獻為3.64%，貢獻率為22.74%；1997年貢獻為3.99%，貢獻率為16.58%；1998年貢獻為2.41%，貢獻率為20.90%。西部地區(qū)對稅收收入增長率的貢獻是三大地區(qū)最低的，1995年貢獻為2.36%，貢獻率為13.42%；1996年貢獻為2.80%，貢獻率為17.51%；1997年貢獻為1.52%，貢獻率為6.31%；1998年貢獻為2.06%，貢獻率為17.87%。

  總體上看，東部地區(qū)對稅收收入增長率的貢獻及貢獻率最大，占整個分地區(qū)貢獻的60%以上（除1996年為59.75%以外），遠大于中部和西部地區(qū)之和，特別是1997年其貢獻率已占77.11%，超過三分之二，而西部地區(qū)對稅收收入增長率的貢獻不到10%，對此情況應引起我們的重視。也就是說在我國的稅源分布上，東部沿海地區(qū)稅源豐富，增長潛力大，而且與中西部地區(qū)的差距有擴大的趨勢，西部地區(qū)近年來的稅收收入增長幅度變小，其稅收收入增長的潛力逐漸減弱。我們應針對這種狀況采取必要可行的稅收政策措施，對中西部地區(qū)給予適當?shù)膬A斜，以扶持中西部的可持續(xù)發(fā)展的稅源。

  四、分經濟類型貢獻和貢獻率

  稅收收入可以按不同經濟類型進行分類，根據(jù)《中國稅務年鑒》中的分類：國有經濟；集體經濟；私營經濟；個體經濟；聯(lián)營經濟；股份制經濟；外商投資經濟；港、澳、臺投資經濟；其他經濟等。因此，稅收收入的總和等于以上各類型稅收收入之和。

   資料來源：《中國稅務年鑒》1995、1996、1997、1998、1999年。

  
分析說明：

  1995年，稅收收入增長16.64%，其中因來自國有經濟的稅收增加，使稅收收入提高6.64個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為39.88%，來自集體經濟的稅收增加，使稅收收入提高3.35個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為20.13%，這兩者合計對稅收收入增長的貢獻率高達60.01%。

  1996年，稅收收入增長12.82%，其中因來自國有經濟的稅收增加，使稅收收入提高3.94個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為30.70%，來自集體經濟的稅收增加，使稅收收入提高3.81個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為29.74%，這兩者合計對稅收收入增長的貢獻率高達60.44%。

  1997年，稅收收入增長10.26%，其中因來自國有經濟的稅收增加，使稅收收入提高5.67個百分點，對稅收收入增長的貢獻率高達55.29%，已占到一半以上，來自外商投資經濟的稅收增加，使稅收收入提高2.64個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為25.77%，首次位居第二位，這兩者合計對稅收收入增長的貢獻率高達81.06%，這是一個新的變化。

  1998年，稅收收入增長26.17%，其中因來自國有經濟的稅收增加，使稅收收入提高11.87個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為45.35%，來自股份經濟的稅收增加，使稅收收入提高5.38個百分點，對稅收收入增長的貢獻率為20.55%，首次位居第二位，這兩者合計對稅收收入增長的貢獻率高達65.9%。

  由此可以看出，雖然各種經濟成份對稅收收入的增長存在較大的變化，國有經濟仍然是稅收收入的主要來源，盡管國有經濟近幾年出現(xiàn)了經營困難，但稅收負擔并沒有絲毫減輕，對此我們應研究在保證收入的前提下，適當對國有經濟給予稅收傾斜，并在公平稅負的前提下，增加其他經濟成份的稅收收入。

五、結論及建議

  從分稅種貢獻及貢獻率看，1994年稅制改革后，稅收收入連續(xù)增長近千億元，主要是增值稅和營業(yè)稅收入增長較大造成的，如果再加上消費稅的因素，它們對稅收收入的貢獻率則高達三分之二以上，其余所有稅種的貢獻率僅為三分之一，因此在我國的稅種結構中雖然存在十多種稅種，但稅收收入的增長主要靠增值稅、消費稅和營業(yè)稅，只要抓住了主要稅種的收入，整個稅收收入就會有保障。

  從分地區(qū)貢獻及貢獻率看，1994年稅制改革后，來自東部地區(qū)的稅收收入對整個稅收收入增長的貢獻率最大，遠遠高于中、西部合計貢獻率，對此應采取積極的稅收政策措施，配合西部大開發(fā)戰(zhàn)略，在稅收政策上向西部傾斜，并扶持西部發(fā)展經濟，培植可持續(xù)發(fā)展的稅源，否則，西部經濟的發(fā)展就會落后，與東部沿海地區(qū)差距會越來越大，不利于全國整個經濟發(fā)展。

  從分經濟類型貢獻及貢獻率看，1994年稅制改革后，國有經濟仍然是稅收收入增長的主要因素，來自國有經濟的稅收收入對整個稅收收入增長的貢獻率最大，遠遠高于來自其他所有經濟類型的稅收收入對稅收收入的貢獻率，這與改革開放以來，其他經濟成份的較大發(fā)展情況不適應，從經濟運行狀況看，國有經濟雖然保持著較大的份額，但是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)已占到全部經濟份額的三分之一，可是稅收收入?yún)s占份額較??；另外，外商投資經濟也有較大的發(fā)展，但稅收收入增長與該經濟成份的發(fā)展并不適應，這與我們在稅收政策上對外資企業(yè)優(yōu)惠較多有關。建議盡快統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。

  通過以上分析，我們建議：

  在分稅種稅收收入的管理中，注意抓住主要矛盾，特別是分稅種考察時注意增值稅、消費稅和營業(yè)稅的運行狀況，但從長期觀點看，在保證重點稅種的增長外，還要下大力氣扶植新的稅種稅收收入增長點，以保障稅收收入的持續(xù)增長。

  在分地區(qū)稅收收入的管理中，除保持東部地區(qū)的稅收收入的穩(wěn)定發(fā)展，還要注意發(fā)展中西部經濟，培植中西部的稅源。否則中西部稅源如果嚴重委萎縮，勢必對全國的稅收收入造成影響，不利于整個稅收收入的穩(wěn)定可持續(xù)增長。

  在分經濟類型稅收收入的管理中，除繼續(xù)保持來自國有經濟稅收收入對稅收收入增長的貢獻率的較高份額外，注意加大對集體、外商、私營及個體經濟的稅收征管，使來自其他各類型的稅收收入的貢獻率逐漸增大，使稅收收入的穩(wěn)定可持續(xù)增長有可靠保障。

  （作者工作單位：國家稅務總局科研所）