【2017年03月15日】付廣軍：稅制改革以來稅收收入狀況及影響因素統(tǒng)計分析

付廣軍：稅制改革以來稅收收入狀況及影響因素統(tǒng)計分析

說明：本文原載于中國稅收報告編委會 編：《中國稅收報告2002—2003》，中國財政經(jīng)濟出版社2003年8月版第197—211頁。本文作者首次提出邊際稅負和波動系數(shù)概念及計算方法。

  1994年稅制改革以來，稅收收入保持了較高的增長速度，稅收收入每年以兩位數(shù)的增長率和千億元的增加額增長，由于經(jīng)濟增長速度低于稅收收入，稅收收入一直在超經(jīng)濟增長，稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）的增長彈性保持在大于1的水平，使宏觀稅負逐年有所提高，稅收收入狀況逐年改善。面對稅收收入增長的狀況，我們必須保持一個清醒的認識，認真分析一下歷年稅收增長的實際，找到影響稅收收入的因素，進一步指導今后的稅收工作。

  稅制改革后，連續(xù)多年稅收收入保持高速增長這一現(xiàn)象背后，是否有不同的情況。這是我們應該需要深入研究的內(nèi)容。

一、稅收收入狀況的統(tǒng)計分析

   （一）稅收收入增長狀況分析

  

圖1 稅收收入及增加額

  資料來源：2002年中國統(tǒng)計年鑒。

  稅收收入的絕對額分析。稅收收入總量從1994年的5126.88億元，逐年大幅增加，1995年至1998年分別為6038.04億元、6909.82億元、8234.04億元和9292.80億元；到1999年躍上萬億元大關(guān)，達到10682.58億元，是1994年的兩倍多，隨后2000年和2001年又連續(xù)上了兩個臺階，2000年達到12581.51億元，2001年超過一萬五千億元，達到15301.38億元，比1994年增加10114.5億元，約為1994年的三倍，稅收收入的增加，大大增強了政府財力，為政府進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控提供了資金保證。

  稅收收入的增加額分析。稅收收入增加額同樣保持了較大的增加幅度，1995年比1994年增加911.16億元，1996年比1995年增加871.78億元，1997年稅收收入增加額首次超過一千億元，達到1324.22億元；此后一直到2000年又是連續(xù)3年的超過一千億元的大幅度增加，分別比上年增加1058.76億元、1389.78億元和1898.93億元；2001年稅收收入增加額又進一步超過二千五百億，達到2719.87億元。

  稅收收入的增長率分析。稅收收入增長率也一直保持著兩位數(shù)的增長速度，1995年至1997年分別比上年增長17.77%、14.44%、19.16%，1998年增速雖然有所回落，仍然達到12.86%，1999年和2000年又開始回升分別比上年增長14.96%和17.78%；2001年更是達到21.62%的高速度。

  稅收收入形勢喜人，但未來增收的壓力也在逐年增大，稅收收入要保持快速增長的趨勢，每年的增加額必須保持在二千億元以上，增速才能達到在兩位數(shù)以上。從表1中的數(shù)據(jù)我們可以看出，稅收收入每增長一個百分點的絕對額在逐年加大，1995年每增加一個百分點為51.27億元，到2000年每增加一個百分點則需要106.83億元，也就是說1995年、2000年增長率分別為17.77%和17.78%，基本相同，但所代表的增加額是不同的，1995年為911.16億元，而2000年則為1838.93億元，2000年是1995年兩倍多。2002年稅收收入每增加一個百分點需要153.01億元，隨著基數(shù)的增加，越往后保持高增長率的難度越來越大。因此，對未來稅收收入增長率下降要有一個充分的思想準備。

（二）稅收彈性與稅負狀況分析

   資料來源：2002年中國統(tǒng)計年鑒。
  注：1. 稅收彈性等于稅收收入增長率與GDP增長率之比，它等于稅收收入除以GDP；2.邊際稅負（本文首創(chuàng)概念），即稅收收入增加額與GDP增加額之比，反映新增加稅收與新增GDP的稅收負擔大小。3. 宏觀稅負，即稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）的比重，4.稅收彈性、邊際稅負和宏觀稅負根據(jù)表1中稅收數(shù)據(jù)和表2中GDP數(shù)據(jù)計算得出。

   
稅收與GDP的彈性分析。1995年和1996年兩年，由于經(jīng)濟的增長速度高于稅收收入的增長速度，使稅收彈性低于1，1995年僅為0.71，1996年雖然有所提高，但仍然小于1為0.9。這種稅收彈性小于1的狀況在以后的時間里大大改善，由于經(jīng)濟增長速度的放慢，而稅收收入的增長速度的加快，1997年稅收彈性達到1.98，是正常值1的近兩倍，1998年和1999年又是分別高達2.47和3.15，2000年，由于經(jīng)濟增長的回升，稅收彈性有所下降為1.98，但2001年又回升到2.98。稅收彈性高于1的情況表明，稅收收入正在超經(jīng)濟增長。對此，我們應該有清醒的認識，因為稅收收入不會長期保持超經(jīng)濟增長狀態(tài)。

  宏觀稅負分析。宏觀稅負從1994年的10.96%，連續(xù)三年逐年小幅降低，到1996年降至最低點10.18%，此后由于經(jīng)濟增長速度的大幅減慢，從1997年的11.06%，開始逐年上升，到2001年已經(jīng)上升到15.95%。宏觀稅負的上升，表明稅收收入占GDP比重的提高，增加了國民收入分配中政府部門所占的份額，為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控，提供了較大的空間。

  邊際稅負分析。1995年的邊際稅負為7.78%，低于同期的宏觀稅負，1996年雖然有所回升達到9.27%，但仍然低于同期的宏觀稅負。1997年、1998年邊際稅負分別為20.13%和27.27%，是同期宏觀稅負的兩倍多。1999年達到37.34%，大大高于同期宏觀稅負。2000年邊際稅負回落到25.75%。2001年又創(chuàng)出新高點，達到41.90%，也就是說新增GDP中含41.90%的稅收收入。從整體上看除2000年外，邊際稅負一般為同期宏觀稅負的兩倍，這就是宏觀稅負提高的原因。

通過以上實證分析，我們可以得出以下結(jié)論：
邊際稅負高于同期宏觀稅負，宏觀稅負就會比上年提高；邊際稅負低于同期宏觀稅負，宏觀稅負就會比上年降低。
稅收彈性與邊際稅負、宏觀稅負的關(guān)系：
稅收收入增長率低于經(jīng)濟增長率，稅收收入慢于經(jīng)濟增長，稅收彈性小于1，邊際稅負小于宏觀稅負，宏觀稅負下降；
稅收收入增長率等于經(jīng)濟增長率，稅收與經(jīng)濟保持同步增長，稅收彈性等于1，邊際稅負等于宏觀稅負，宏觀稅負保持不變；
稅收收入增長率高于經(jīng)濟增長率，稅收超經(jīng)濟增長，稅收彈性大于1，邊際稅負大于宏觀稅負，宏觀稅負上升。

  
（三）稅收收入波動狀況分析

  反映指標的變動狀況，在統(tǒng)計學上可以用指標數(shù)字與平均數(shù)的離散程度表示，即用標準差除以平均數(shù)，這一指標成為離散系數(shù)，在這里我們成為波動系數(shù)。

  
  稅收收入增長波動分析。1994年至2001年，稅收收入年平均數(shù)為9862.88億元，反映整體波動狀況的標準差為3265.18億元，反映相對波動狀況的波動系數(shù)（標準差系數(shù)）為33.11%，也就是波動幅度為33.11%；稅收收入增加額平均每年為1453.5億元，平均波動額為610.76億元，波動系數(shù)為42.02%；稅收收入增長率年平均為16.94%，標準差為3.03%，也就是說從1995年到2001年，稅收收入增長率平均在3.03%的上下范圍波動，波動系數(shù)為17.88%；

  稅收彈性與稅負波動分析。稅收彈性平均為2.02，平均波動量為0.95，波動系數(shù)為46.75%。稅收平均邊際稅負為24.21%，波動量為11.99%，波動系數(shù)為49.52%；宏觀稅負平均數(shù)為12.35%，波動量為2.12%，波動系數(shù)為17.19%。

  通過以上分析，我們可以得出，從1994年稅制改革以來，由于我國的稅制仍然處在一個逐步完善的時期，無論是稅收收入絕對數(shù)，還是稅收收入增加額、稅收彈性以及邊際稅負都處在一個強烈的波動之中；稅收收入增長率和宏觀稅負的波動要相對小一些。但也高于國際發(fā)達國家水平。

   資料來源：《2001年國際統(tǒng)計年鑒》中國統(tǒng)計出版社。
  注：1.表中數(shù)據(jù)為各國中央財政收入占GDP的比重；2.由于缺少世界各國全國稅收收入資料，我們只好用各國中央財政占GDP的比重來代替宏觀稅負，特此說明。

  從表5可以看出，我們表中所列國家，其中央財政收入占GDP的比重均高于我國，但波動系數(shù)均小于我國，特別是發(fā)達國家都保持了一個穩(wěn)定的狀態(tài)，即使是伊朗和委內(nèi)瑞拉也低于我國。上述國家波動最大的是伊朗為15.34%，波動最小的是英國僅為2.05%，可以說世界發(fā)達國家的稅制保持了高度的穩(wěn)定性，與經(jīng)濟增長基本是同步增長的。

  通過我國宏觀稅負與國際發(fā)達國家的對比分析，可以得出，從所有這些稅收指標的波動狀況看，我國稅收收入狀況突出地存在一個現(xiàn)實問題，就是我國稅收收入正處在一個強波動時期，要想使我國的稅收收入走向一個平穩(wěn)的發(fā)展時期，還需要一個十分漫長的過程。對此，我們各級稅務部門應該有一個正確的認識。

二、稅收收入的影響因素統(tǒng)計分析

  稅收收入的增長受許多因素的影響，由于稅收收入是按現(xiàn)價（當年價格）計算的收入，當年的物價水平對稅收收入有一定的影響；稅收收入的稅源來自當年生產(chǎn)的和部分以前年度（如營業(yè)稅的稅基是銷售收入，而銷售收入包括轉(zhuǎn)移價值，即以前年份生產(chǎn)的國內(nèi)生產(chǎn)總值）的GDP，GDP的生產(chǎn)就是我們通常所說的經(jīng)濟增長；另外，稅收收入還受一個國家的稅制模式（如有以直接稅為主體的國家，有以間接稅為主體的國家）、稅收政策（如稅收優(yōu)惠、稅收減免等）的影響。因此，影響稅收收入的主要因素有三類：首先是物價變動因素；其次是經(jīng)濟增長因素；再次是剩余因素（這里指包括除物價變動、經(jīng)濟增長以外的所有其它因素，主要有稅制改革、加強管理力度及隨機變動因素，由于這些因素不好量化，我們一般采取剔除前兩者因素后得出）。為了進一步分析這些因素的影響，對稅收收入增長有一個客觀公正的評價，我們擬采用統(tǒng)計學中的因素分析法，對1994年稅制改革以來影響稅收收入的各種因素進行量化分析，找出各因素對稅收收入的影響額和所占比重。

(一)影響稅收收入的因素分析法介紹

  運用指數(shù)體系進行因素分析，在統(tǒng)計學中有關(guān)于此方法的介紹：

  關(guān)于各因素對稅收收入變動額的影響所占比重，即各因素對稅收收入變動額占稅收收入變動額的百分比。計算公式如下：


（二）稅收收入影響因素的實證分析

  運用上述介紹的因素分析方法，根據(jù)收集到的歷年的稅收收入、物價水平及經(jīng)濟增長的統(tǒng)計資料（見表6），進行稅收收入因素分析如下：

   資料來源：稅收收入、物價指數(shù)、經(jīng)濟增長指數(shù)均來自2002年《中國統(tǒng)計年鑒》。

  根據(jù)以上資料經(jīng)過計算得出剔除物價因素影響后、剔除經(jīng)濟增長因素后的稅收收入額。

   注：根據(jù)表6資料計算得出。

  以2001年為例，進行各因素影響稅收收入的絕對額分析如下：
  15301.38 – 12581.51 =（ 15301.38 – 15424.78）+（15424.78 -14282.20）+（14282.20 –12581.51）
  對上式進行整理計算得：
  （1）2719.87=-123.4+1142.58+1700.69，式中左邊為稅收收入比上年增加額，右邊第一項為物價變動對稅收收入的影響額；第二項為經(jīng)濟增長對稅收收入的影響額；第三項為剩余因素對稅收收入的影響額。
  （2）兩邊同除以2719.87，再乘上100%，得：
  100%= - 4.54% + 42.01% + 62.53%，式中右邊第一項為物價變動對稅收收入的影響額占整個稅收增加額的比重；第二項為經(jīng)濟增長對稅收收入的影響額占整個稅收增加額的比重；第三項為剩余因素對稅收收入的影響額占整個稅收增加額的比重。

  分析說明：稅收收入2001年比2000年增加2719.87億元，受三個因素的影響。其中，由于物價降低0.8%，使稅收收入減少123.4億元，是稅收增加額的-4.54%；因經(jīng)濟增長7.3%，使稅收收入增加1142.58億元，占稅收增加額的42.01%；因剩余因素，使稅收收入增加1700.69億元，占稅收增加額的62.53%。

  其他各年計算方法同上，得出物價變動因素、經(jīng)濟增長因素和剩余因素對稅收收入的影響額及所占比重。計算結(jié)果（見表8）：

   
物價對稅收收入的影響分析。從1995年到2001年，因物價水平變動，對稅收收入的正影響到負影響。1995年—1997年因物價水平的提高，使稅收收入分別比上年增加778.42億元、397.27億元和65.35億元；從1998年以后，由于宏觀經(jīng)濟出現(xiàn)了通貨緊縮，物價指數(shù)變?yōu)樨摂?shù)，因物價變動使稅收收入分別比上年減少248.06億元、330.39億元、191.60億元和123.4億元。

  物價因素影響稅收收入增加額所占的比重也從85.43%，逐年下降，到2001年已變成-4.54%。這一變化可以說是巨大的。

  經(jīng)濟增長對稅收收入的影響分析。經(jīng)濟增長對稅收收入的影響一般是正的，除非是經(jīng)濟衰退時期。從1995年至2000年，因經(jīng)濟增長使稅收入分別比上年增加588.55億元、618.84億元、715.51億元、771.69億元和846.77億元，到2001年，因經(jīng)濟增長使稅收收入的增加額首次超過一千億元，達到1142.58億元。

  雖然經(jīng)濟增長對稅收收入的增加額歷年在增加，但是其所占的比重，從1995年至1997年三年間存在較大的波動，1995年稅收收入增加額中，經(jīng)濟增長的影響額占64.59%，1996年這一指標上升為70.99%，1997年卻急劇下降為54.03%；到1998年這一指標又達到最高點為72.89%，但是就是從1998年開始，因經(jīng)濟增長對稅收收入的影響額所占比重逐年下降，到2001年，已經(jīng)下降為42.01%。經(jīng)濟增長對稅收收入增加額的影響減弱，必須引起注意。

  剩余因素對稅收收入的影響分析。剩余因素中的具體因素一般是不可計量的，也就是統(tǒng)計學上講的剩余變量，它既包括政策變量，也包括隨機變量。為了找出它們對稅收收入的影響，我們不得不進行一下綜合，并利用扣除法計算得出，即用剔除物價變動和經(jīng)濟增長因素的影響后的數(shù)字表示。

  剩余因素對稅收收入的影響可以是正的，也可以是負的。1995年、1996年兩年，因剩余因素的影響，使稅收收入分別減少455.82億元和144.33億元；從1997年開始，剩余因素對稅收收入的影響額開始變?yōu)檎龜?shù)，1997年至1999年分別為543.36億元、535.14億元和923.31億元；到2000年超過千億元，達到1243.76億元，2001年這一數(shù)字更是達到1700.69億元。

  從剩余因素對稅收收入影響占整個稅收收入增加額的比重看，1995年、1996年為負影響使稅收收入減少；1997年以后是正影響，而且所占比重從1997年的41.03%，逐步上升到1999年66.44%；2000年和2001年雖然有所下降但仍然保持在60%以上。

三、結(jié)論與建議

  我國稅制改革以來，稅收收入的大幅快速增長，是在我國初步建立起社會主義市場經(jīng)濟體制，稅制逐步完善的過程中出現(xiàn)的。這種狀況既有合理性，也有特殊性。稅收收入每年以兩位數(shù)的增長速度增長，這在國際上是少見的，面對稅收收入超經(jīng)濟增長的各種疑問，我們必須認真深入分析，不能僅看表面情況，不看實質(zhì)內(nèi)容。

  稅收收入增長快，與稅制改革初期我國宏觀稅負偏低有關(guān)，與國際發(fā)達國家的宏觀稅負比較，我國宏觀稅負較低，即使是2001年也只有15.95%，遠遠低于發(fā)達國家30%以上的水平，要想達到國際中等國家水平，我國稅收收入還必須保持一定時期的高速增長。

  從稅收收入的影響因素看。由于經(jīng)濟運行態(tài)勢的轉(zhuǎn)變，即宏觀經(jīng)濟運行從通貨膨脹轉(zhuǎn)向通貨緊縮。物價對稅收收入的影響，從1995年到2001年的這六年中發(fā)生了巨大的變化，物價因素在1995年使稅收收入增加778.42億元，占整個稅收收入增加額的85.43%，到2001年已變成次要因素；相比較而言，經(jīng)濟增長因素一直保持對稅收收入的正面影響，這與經(jīng)濟決定稅收的前提是吻合的，而剩余因素由于多而雜，歷年情況又不同，可以說分析起來較為困難，稅收收入的波動是由它和物價因素共同作用的結(jié)果。

  另外還可以看出，稅制改革初期，由于各項配套政策和措施沒有完全到位，稅收收入增長主要依賴物價變動，經(jīng)濟增長對稅收收入的影響不到一半，剩余因素對稅收收入是負影響；1996年以后由于物價水平的逐年回落，物價對稅收收入的影響逐漸減弱，為了保持稅收收入的高速增長，剩余因素發(fā)揮了很大的作用，特別是2001年，剩余因素對稅收收入的影響額高達1700.69億元，成為影響稅收收入的第一位因素。稅收收入的波動，與物價變動因素和剩余因素有很大的關(guān)系，這也是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期和稅制完善時期特有的現(xiàn)象。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和稅制的逐步完善，稅收收入的劇烈波動會逐漸平穩(wěn)，甚至消除。

  需要指出的是，經(jīng)濟增長因素對稅收收入的影響所占比重一直保持穩(wěn)步增長態(tài)勢，從1995年的588.55億元，到2001年達到1142.58億元，這是因為經(jīng)濟增長一直保持穩(wěn)步增長的趨勢，其對稅收收入的影響額同時保持增加。同時也說明稅收收入與經(jīng)濟增長的相關(guān)性在逐年增大，這符合經(jīng)濟決定稅收的原理的，也是與國際上大多數(shù)發(fā)達國家情況相符合的，是符合市場經(jīng)濟要求的。

  通過對1994年稅制改革以來，稅收收入狀況的統(tǒng)計分析和影響因素分析，我們認為在今后的稅收工作中應注意以下幾點：

  一是應提高經(jīng)濟增長因素對稅收收入的影響額所占的比重，經(jīng)濟增長保持在與稅收收入基本同步的狀態(tài)，經(jīng)濟增長因素對稅收收入的影響額所占比重應保持在70%以上。在轉(zhuǎn)軌時期至少應保持在50%—60%區(qū)間內(nèi)較為合理。

  二是在保持物價基本穩(wěn)定的基礎上，物價對稅收收入增加額的影響比重應維持在10%以下較為適當。

  關(guān)于剩余因素的影響，在堅持依法治稅、完善稅制的前提下，加強稅收征管的法制建設，努力保持稅制穩(wěn)定，剩余因素對稅收收入的影響應逐步減小，但由于各年情況不同要完全消除也不現(xiàn)實，理論上應保持在-5%—5%區(qū)間內(nèi)較為合適，但考慮到目前我國的稅收現(xiàn)實，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，由于政策性因素的變動隨機性很大，對稅收收入的影響可能還將保持較高的比重，但應隨著稅制的完善，應逐漸降低最終達到合理的區(qū)間范圍內(nèi)。

  總之，1994年至1996年，稅收收入是在通貨膨脹形勢下實現(xiàn)的，稅收收入的增長主要靠物價變動因素取得；1997年以后稅收收入的超收是在通貨膨脹率降低和出現(xiàn)通貨緊縮的情況下實現(xiàn)的，物價因素已不再是稅收收入增長的主要因素，而剩余因素則成為影響稅收收入的第一要素。同樣可以得出，1997年以后的五年要比1996年以前的三年稅收收入超收近1000億元的難度大得多。因此，我們對1994年稅制改革以來的稅收收入運行狀況進行深入分析完全有必要。

  [參考文獻]
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