【2016年10月20日】付廣軍：稅收在國(guó)民收入分配中的地位及作用初探

付廣軍：稅收在國(guó)民收入分配中的地位及作用初探

改革開(kāi)放30年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持了較快的增長(zhǎng)勢(shì)頭，同時(shí)，稅收收入也保持了較高的增長(zhǎng)速度，尤其是1994年實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制（以下簡(jiǎn)稱(chēng)，分稅制）以來(lái)，稅收收入的增長(zhǎng)速度更是超過(guò)了GDP增長(zhǎng)速度，稅收占國(guó)民收入 的比重逐年提高，稅收參與國(guó)民收入分配的作用也逐年增強(qiáng)。因此，研究稅收在國(guó)民收入分配中各利益主體之間的調(diào)節(jié)作用，對(duì)判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和更好地發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用，具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

  一、中國(guó)國(guó)民收入主體分配格局描述

  （一）國(guó)民收入主體分配的理論闡述

  國(guó)民收入主體分配格局是指國(guó)民收入在政府部門(mén)、企業(yè)部門(mén)和居民部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府、企業(yè)和居民）之間的分布。研究國(guó)民收入分配格局就是通過(guò)考察國(guó)民收入分配過(guò)程的不同環(huán)節(jié)、不同階段、不同收入流轉(zhuǎn)渠道和數(shù)量及體現(xiàn)出的各收入主體間的關(guān)系，以分析分配格局產(chǎn)生的原因。

  國(guó)民收入分配過(guò)程包含不同環(huán)節(jié)和階段，即初次分配 和再分配。相應(yīng)地，國(guó)民收入分配格局也劃分為初次分配格局（要素收入格局）和再分配格局（最終分配格局）。其中，初次分配中的第一環(huán)節(jié)，即收入形成層次是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果即增加值的直接分配，政府主要得到生產(chǎn)稅凈額 ，企業(yè)主要得到固定資產(chǎn)折舊和營(yíng)業(yè)盈余，居民主要得到勞動(dòng)報(bào)酬，收入形成是國(guó)民收入在投入生產(chǎn)的各個(gè)要素之間的分配。這個(gè)環(huán)節(jié)反映了各收入主體對(duì)國(guó)民收入的貢獻(xiàn)大小，對(duì)主體分配格局和規(guī)模分配格局 的形成起著基礎(chǔ)作用和決定性作用。初次分配的第二環(huán)節(jié)是在收入形成的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)產(chǎn)收入的分配，包括地租、利息、紅利等收入。這兩個(gè)環(huán)節(jié)屬于微觀分配環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié)的分配，形成初次分配格局，政府、企業(yè)和居民分別得到各自的原始收入。在初次分配基礎(chǔ)上，各原始收入的獲得者通過(guò)多種形式、多個(gè)環(huán)節(jié)從其他收入主體那里獲得一部分轉(zhuǎn)移性收入，同時(shí)也要將初次分配的一部分轉(zhuǎn)移出去，包括收入稅、社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利等，從而完成國(guó)民收入的再分配，形成最終分配格局，最終分配格局是各收入主體掌握的真實(shí)可用的收入份額，能夠最充分、最準(zhǔn)確地代表一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期國(guó)民收入分配狀況，也是我們研究分析的重點(diǎn)所在。然而，最終分配格局是一系列分配過(guò)程的結(jié)果，要揭示最終分配格局的成因，必須考察國(guó)民收入分配過(guò)程的不同環(huán)節(jié)，全面分析國(guó)民收入分配的形成過(guò)程和結(jié)果。

   （二）國(guó)民收入主體分配格局分析

  改革開(kāi)放前，中國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的分配體制，不但政府和企業(yè)納入統(tǒng)收體制，就是居民收入分配也基本采用“低工資、高福利”類(lèi)似供給制的管理辦法，對(duì)產(chǎn)品實(shí)行價(jià)格管制政策。那時(shí)在經(jīng)濟(jì)上很少涉及政府、企業(yè)和居民的分配關(guān)系，對(duì)國(guó)民收入分配這一經(jīng)濟(jì)概念也很少提及。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和分稅制改革以來(lái)，國(guó)民收入分配成為經(jīng)濟(jì)生活中非常重要的領(lǐng)域，涉及方方面面的關(guān)系和利益，也成為經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域十分重要的研究熱點(diǎn)。

  本文研究的時(shí)期主要是從1994分稅制以來(lái)，政府、企業(yè)和居民三者的分配關(guān)系。具體包括初次分配格局和最終分配格局，以及稅收在兩種分配格局中所具有的地位及所起的作用。

  1、國(guó)民收入初次分配格局分析。國(guó)民收入初次分配，是指國(guó)民總收入在政府、企業(yè)和居民三者之間的分配。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提供的《資金流量表（實(shí)物交易）》，可以計(jì)算出三者的分配格局如表1。

  注：國(guó)民總收入不包括國(guó)外部門(mén)數(shù)據(jù)。
  資料來(lái)源：歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的《資金流量表（實(shí)物交易）》數(shù)據(jù)。

  通過(guò)對(duì)表1的分析，可以看出：

  第一，國(guó)民總收入，從1994年的46670.1億元，增加到2006年的213131.8億元，是1994年的4.57倍。其中，政府收入從1994年的7588.4億元，增加到2006年的39615.4億元，是1994年的5.22倍；企業(yè)收入從1994年的9168.5億元，增加到2006年的47722.1億元，是1994年的5.21倍；居民收入從1994年的29913.2億元，增加到2006年的125794.4億元，是1994年的4.21倍。

  第二，從各部門(mén)收入分配增加額和增長(zhǎng)率看，2006年，政府收入比上年（2005年）增加7444.9億元，同比增長(zhǎng)22.8%；企業(yè)收入比上年增加5502億元，同比增長(zhǎng)13%；居民收入比上年增加16096.3億元，同比增長(zhǎng)14.7%。國(guó)民總收入比上年增加29043.1億元，增長(zhǎng)15.8%；在29043.1億元全部增加額中，政府、企業(yè)和居民分別占25.6%、18.9%和55.4%。

  第三，1994年以來(lái)各部門(mén)收入分配在國(guó)民總收入增長(zhǎng)的背景下，也表現(xiàn)出不同形式的增長(zhǎng)，但規(guī)律性不強(qiáng)，它們有時(shí)快于國(guó)民總收入的增長(zhǎng)，有時(shí)又慢于國(guó)民總收入的增長(zhǎng)。政府收入增加最多的是2004年，比上年增加7473.7億元，同比增長(zhǎng)35.6%，增加最少的是2002年，僅比上年增加593.7億元，同比增長(zhǎng)3.4%；企業(yè)收入增加最多的是2004年，比上年增加17106.6億元，同比增長(zhǎng)77.9%，增加最少的是1996年，比上年減少42.6億元，同比降低0.4%；居民收入增加最多的是2004年，比上年增加18264.8億元，同比增長(zhǎng)24.8%，增加最少的是1999年，僅比上年增加1865.6億元，同比增長(zhǎng)3.7%。

   總體看來(lái)，政府、企業(yè)和居民收入的分配比例及數(shù)量與國(guó)民總收入的規(guī)模關(guān)系密切，國(guó)民總收入的規(guī)模不斷增加，帶動(dòng)了三部門(mén)收入分配比例和數(shù)量的增加，政府收入分配數(shù)額的增加同時(shí)也與企業(yè)收入分配數(shù)額的增加有關(guān)，因?yàn)檎杖胫械亩愂帐杖耄ㄖ饕干a(chǎn)稅凈額）主要來(lái)自企業(yè)部門(mén)的繳納。

   注：根據(jù)表1計(jì)算得出。

  從表2可以看出：在國(guó)民收入初次分配格局中，政府部門(mén)所占比重，從1994年的16.3%，提高到2006年的18.6%，其中，2006年達(dá)到最高點(diǎn)為18.6%，1995年是最低點(diǎn)為15.1%；企業(yè)部門(mén)所占比重，從1994年的19.6%，提高到2006年的22.4%，其中，2004年達(dá)到最高點(diǎn)為24.5%，1996年和2002年是最低點(diǎn)為17.2%；居民部門(mén)所占比重，從1994年的64.1%，下降到2005年的59.0%，其中，1996年達(dá)到最高點(diǎn)為67.2%，2004年是最低點(diǎn)為57.7%。

  2、國(guó)民收入最終分配格局分析。通過(guò)國(guó)民收入再分配，形成政府、企業(yè)和居民三者國(guó)民可支配收入。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提供的《資金流量表（實(shí)物交易）》，可以計(jì)算出三者的最終分配格局如表3。

   注：國(guó)民可支配收入不包括國(guó)外部門(mén)數(shù)據(jù)。
  資料來(lái)源：歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的《資金流量表（實(shí)物交易）》數(shù)據(jù)。
  
  通過(guò)對(duì)表3的分析，可以看出：

  第一，國(guó)民可支配收入，從1994年的46785.4億元，增加到2006年的215459.6億元，2006年是1994年的4.6倍。其中，政府收入從1994年的8427.9億元，增加到2006年的49021.4億元，是1994年的5.82倍；企業(yè)收入從1994年的7495.5億元，增加到2006年的39909.2億元，是1994年的5.32倍；居民收入從1994年的30862.0億元，增加到2006年的126529.0億元，是1994年的4.1倍。

  第二，從各部門(mén)收入分配增加額和增長(zhǎng)率看，2006年，政府部門(mén)比上年(2005年)增加10770.1億元，同比增長(zhǎng)28.2%；企業(yè)部門(mén)比上年增加2601.9億元，同比增長(zhǎng)7%；居民部門(mén)比上年增加15919.5億元，同比增長(zhǎng)14.4%。國(guó)民可支配收入比上年增加29291.5億元，增長(zhǎng)15.7%；在29291.5億元全部增加額中，政府、企業(yè)和居民分別占36.8%、8.9%和54.3%。

  第三，1994年以來(lái)各部門(mén)可支配收入在國(guó)民可支配收入增長(zhǎng)的前提下，也表現(xiàn)出不同形式的增長(zhǎng)，但規(guī)律性不強(qiáng)，它們有時(shí)快于國(guó)民可支配收入的增長(zhǎng)，有時(shí)又慢于國(guó)民可支配收入的增長(zhǎng)。政府可支配收入增加最多的是2006年，比上年增加10770.1億元，同比增長(zhǎng)28.2%，增加最少的是1998年，僅比上年增加677.77億元，同比增長(zhǎng)5.3%；企業(yè)可支配收入增加最多的是2004年，比上年增加16890.3億元，同比增長(zhǎng)92.3%，增加最少的是1996年，比上年減少526.2億元，同比降低5.5%；居民可支配收入增加最多的是2004年，比上年增加19299.7億元，同比增長(zhǎng)26%，增加最少的是1999年，僅比上年增加1665.7億元，同比增長(zhǎng)3.2%。

  總體看來(lái)，政府、企業(yè)和居民可支配收入的分配比例及數(shù)量同樣與國(guó)民可支配收入的規(guī)模關(guān)系密切，國(guó)民可支配收入的規(guī)模不斷增加，帶動(dòng)了三者可支配收入分配數(shù)量的增加，政府可支配收入分配數(shù)額的增加同時(shí)也與企業(yè)可支配收入分配數(shù)額的增加有關(guān)，因?yàn)檎芍涫杖胫械亩愂帐杖?主要生產(chǎn)稅凈額和收入稅)主要來(lái)自企業(yè)的繳納，部分來(lái)自居民的繳納。

  注：根據(jù)表3計(jì)算得出。

  從表4可以看出：在國(guó)民收入最終分配格局中，政府部門(mén)所占比重，從1994年的18.0%，提高到2006年的22.8%，其中，2006年達(dá)到最高點(diǎn)為22.8%，1995年是最低點(diǎn)為16.5%；企業(yè)部門(mén)所占比重，從1994年的16.7%，提高到2006年的18.5%，其中，2004年達(dá)到最高點(diǎn)為21.8%，1996年是最低點(diǎn)為13.6%；居民部門(mén)所占比重，從1994年的66.0%，下降到2006年的58.7%，其中，1996年達(dá)到最高點(diǎn)為69.3%，2004年是最低點(diǎn)為57.8%。

  3、國(guó)民收入初次分配格局和最終分配格局分析。

  第一，國(guó)民收入初次分配格局的變化分析。1994年國(guó)民收入初次分配格局中，政府、企業(yè)和居民三者比例為16.3：19.6：64.1；到2006年這一比例為18.6：22.4：59.0。表現(xiàn)為，政府所占份額提高了2.3個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所占份額提高了2.8個(gè)百分點(diǎn)，居民所占份額下降了5.1個(gè)百分點(diǎn)。

  第二，國(guó)民收入最終分配格局變化趨勢(shì)分析。1994年國(guó)民收入最終分配格局中，政府、企業(yè)和居民三者比例為18.0：16.0：66.0；到2006年這一比例為22.8：18.5：58.7。表現(xiàn)為，政府所占份額提高了4.8個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所占份額提高了2.5個(gè)百分點(diǎn)，居民所占份額下降了7.3個(gè)百分點(diǎn)。

  第三，國(guó)民收入由初次分配到再分配，主體分配格局的變化分析。1994年，政府在最終分配格局中所占份額高于初次分配所占份額1.7個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)在最終分配格局中所占份額低于初次分配所占份額3.6個(gè)百分點(diǎn)；居民在最終分配格局中所占份額高于初次分配所占份額1.9個(gè)百分點(diǎn)。也就是說(shuō)通過(guò)國(guó)民收入再分配，企業(yè)讓渡給政府和居民一部分收入。2006年，政府在最終分配格局中所占份額高于初次分配所占份額4.2個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)在最終分配格局中所占份額低于初次分配所占份額3.9個(gè)百分點(diǎn)；居民在最終分配格局中所占份額低于初次分配所占份額0.3個(gè)百分點(diǎn)。也就是說(shuō)通過(guò)國(guó)民收入再分配，企業(yè)讓渡給政府3.9個(gè)百分點(diǎn)的收入，居民讓渡0.3個(gè)百分點(diǎn)的收入份額給政府。

二、稅收與國(guó)民收入分配的關(guān)系分析

  在國(guó)民收入分配過(guò)程中，稅收具有重要作用。在初次分配中，分配是在各部門(mén)中自主進(jìn)行的，是一種微觀行為。但政府征收的生產(chǎn)稅卻有雙重職能:一方面，政府獲得的生產(chǎn)稅來(lái)自于直接參與生產(chǎn)過(guò)程的要素收入，可以理解為政府為企業(yè)提供了社會(huì)資本（如公共產(chǎn)品或公共服務(wù)），生產(chǎn)稅是社會(huì)資本的報(bào)酬 ；另一方面，生產(chǎn)稅是初次分配過(guò)程中政府唯一的調(diào)控手段。生產(chǎn)稅主要是流轉(zhuǎn)稅，也稱(chēng)間接稅，主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，等等。在再分配過(guò)程中，分配是一種宏觀行為，是政府的調(diào)控手段。在經(jīng)常轉(zhuǎn)移中，收入稅（包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，等等）占有重要地位，它形成政府的主要轉(zhuǎn)移收入。

  （一）稅收在國(guó)民收入初次分配和再分配中的作用

   注：1、初次分配中的稅收為生產(chǎn)稅凈額，再分配中的稅收為收入稅。
  2、表中企業(yè)部門(mén)和居民部門(mén)數(shù)字為負(fù)，表示其為支出數(shù)。
  資料來(lái)源：歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的《資金流量表（實(shí)物交易）》數(shù)據(jù)。

  在國(guó)民收入初次分配中， 1994年，政府獲得的來(lái)自企業(yè)和居民的生產(chǎn)稅凈額為6206.2億元，其中，來(lái)自企業(yè)的5544.5億元，占89.3%，來(lái)自居民的為661.7億元，占10.7%。2006年，政府獲得的來(lái)自企業(yè)和居民的生產(chǎn)稅凈額為35218.4億元，其中，來(lái)自企業(yè)的31334億元，占89%，來(lái)自居民的為3884億元，占11%。

  在國(guó)民收入再分配中，1994年，政府獲得的來(lái)自企業(yè)和居民的收入稅為842億元，其中，來(lái)自企業(yè)的767億元，占91.1%，來(lái)自居民的為75億元，占8.9%。2006年，政府獲得的來(lái)自企業(yè)和居民的收入稅為9493.3億元，其中，來(lái)自企業(yè)的7039.6億元，占74.2%，來(lái)自居民的為2453.7億元，占25.8%。

  注：根據(jù)表5計(jì)算得出。

  在政府稅收收入中，生產(chǎn)稅凈額占較高的比重，1994年，政府稅收收入為7048.2億元，其中，生產(chǎn)稅凈額就達(dá)6206.2億元，占88.1%；收入稅僅為842億元，占11.9%。隨著中國(guó)稅制的不斷完善，生產(chǎn)稅所占比重有所下降，收入稅比重有所上升，到2006年，政府稅收收入達(dá)到44711.7億元，其中，生產(chǎn)稅凈額為35218.4億元，占78.8%，較1994年下降了9.3個(gè)百分點(diǎn)；收入稅增加到9493.3億元，所占比重提高到21.2%，較1994年提高了9.3個(gè)百分點(diǎn)。

  從表6可以得出，生產(chǎn)稅所占比重逐年下降，收入稅所占比重逐年上升，有助于提高稅收對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)控作用，也意味著政府逐漸加大利用稅收，特別是收入稅調(diào)控收入分配的力度。但是，收入稅所占比重依然顯得過(guò)低，未來(lái)還應(yīng)繼續(xù)提高其所占比重，以發(fā)揮其調(diào)控國(guó)民收入分配的作用。

（二）稅收參與政府、企業(yè)和居民收入分配實(shí)證分析

  1、企業(yè)、居民對(duì)政府稅收收入的貢獻(xiàn)分析。

   注：1、政府稅收收入等于初次分配中的生產(chǎn)稅凈額加上再分配中的收入稅。2.表中企業(yè)部門(mén)和居民部門(mén)數(shù)字為其繳納的生產(chǎn)稅凈額和收入稅合計(jì)，是其支出數(shù)。
  資料來(lái)源：根據(jù)表5資料計(jì)算得出。

  在國(guó)民收入分配中，政府獲得的來(lái)自企業(yè)和居民的稅收收入，從1994年的7048.2億元，上升到2006年的44711.7億元。來(lái)自企業(yè)的稅收收入從1994年的6311.5億元，增加到2006年的38373.6億元，占政府稅收收入的比重，從1994年的89.5%，下降為2006年的85.8%，下降了3.7個(gè)百分點(diǎn)。其中，比重最高的年份為1998年達(dá)到90.3%，最低為2004年的84.8%。來(lái)自居民的稅收收入從1994年的736.7億元，增加到2006年的6338.1億元，占政府稅收收入的比重從1994年的10.5%，上升為2006年的14.2%，提高了3.7個(gè)百分點(diǎn)。其中，比重最高的年份為2004年達(dá)到15.2%，最低為1998年的9.7%。

  2、稅收與政府、企業(yè)和居民收入分配的關(guān)系比較。

   注：1.初次分配格局中稅收所占比重，政府欄為政府得到的生產(chǎn)稅凈額占政府收入的比重；企業(yè)欄為企業(yè)上繳政府的生產(chǎn)稅凈額占企業(yè)初次分配收入的比重；居民為居民上繳政府的生產(chǎn)稅凈額占居民初次分配收入的比重。2.最終分配格局中稅收所占比重，政府欄為政府得到的生產(chǎn)稅凈額加上收入稅占政府最終分配的可支配收入比重；企業(yè)欄為企業(yè)上繳的生產(chǎn)稅凈額加上收入稅占企業(yè)最終分配的可支配收入比重；居民欄為居民上繳的生產(chǎn)稅凈額加上收入稅占居民最終分配的可支配收入比重。

  資料來(lái)源：根據(jù)表1、表3、表5中資料計(jì)算得出。

  1994年以來(lái)，國(guó)民收入分配關(guān)系雖然比較穩(wěn)定，但稅收在國(guó)民收入分配中的比重，特別是在政府收入中的比重卻有較大的起伏。

  在初次分配階段，政府生產(chǎn)稅收入占政府初次分配收入的比重走出了一個(gè)先升后降的軌跡，從1994年81.8%上升到1999年的101%，隨后又下降為2006年的88.9%。

  企業(yè)轉(zhuǎn)移給政府的生產(chǎn)稅凈額與企業(yè)初次分配收入額的比例出現(xiàn)很大波動(dòng)，從53.9%（2004年）到91%（2002年），也就是說(shuō)，企業(yè)上繳政府的生產(chǎn)稅幾乎相當(dāng)于企業(yè)初次分配得到的份額，過(guò)高的生產(chǎn)稅必然影響企業(yè)的發(fā)展。

  居民上繳政府的生產(chǎn)稅凈額與居民初次分配收入額的比例基本保持在1.9%到3.1%之間，而且大部分年份在2%左右。

  在最終分配格局中，稅收收入（生產(chǎn)稅凈額加上收入稅）與政府可支配收入的比例，從1994年的83.6%，提高到1999年的104.7%，到2006年又下降為91.2%。

  企業(yè)上繳的生產(chǎn)稅凈額加上收入稅與企業(yè)最終分配得到的可支配收入之比，最高達(dá)125.7%，也就是說(shuō)，企業(yè)繳納的稅收高于企業(yè)可支配收入，由此可見(jiàn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還是非常重的。

  結(jié)論：在初次分配階段，企業(yè)的生產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)偏重。在再分配階段，收入稅的調(diào)控力度不夠。大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)采取征收直接稅（如企業(yè)所得稅）方式為主，征收間接稅方式為輔，而中國(guó)稅收制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家略有不同。在以市場(chǎng)行為為主的初次分配階段，應(yīng)以效率優(yōu)先，兼顧公平，生產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)偏重，不僅會(huì)加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且收入分配格局一旦形成，會(huì)使再分配的調(diào)控難度增大。在以政府行為為主的再分配階段，收入稅比重偏低，不利于調(diào)節(jié)各利益主體的關(guān)系。

   三、國(guó)民收入分配主體內(nèi)部分配格局實(shí)證分析

  （一）政府內(nèi)部分配格局分析

  在中國(guó)，政府分為五級(jí)。除中央政府外，地方政府包括省級(jí)、地級(jí)、縣級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)四級(jí)。按照現(xiàn)行分稅制體制，我們能夠清楚劃分的只有中央和地方政府收入格局。

  1、政府收入及構(gòu)成的測(cè)算。政府收入能夠統(tǒng)計(jì)到的項(xiàng)目有：財(cái)政收入，稅收收入、政府預(yù)算外收入，至于理論界經(jīng)常提到的制度外收入 更是無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)到。

   注：1、財(cái)政收入中不包括國(guó)內(nèi)外債務(wù)收入；2、非稅收入是指財(cái)政收入中除稅收以外的項(xiàng)目，主要包括國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼，教育費(fèi)附加收入、其他收入；3、本表中政府收入等于財(cái)政收入加上政府預(yù)算外收入 ；4、* 數(shù)據(jù)暫缺。
  資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》。

  從表9可以看出，政府財(cái)政收入從1978年的1132.3億元，增加到2008年的61330.4億元，稅收收入也從1994年的5126.9億元，增加到54223.8億元，財(cái)政收入中非稅收入從2000年的813.7億元，增加到2008年的7106.6億元，政府預(yù)算外收入從2000年的3826.4億元，增加到2007年的6820.3億元，政府收入從1978年的1479.4億元，1994年的7080.6億元，2000年的17221.7億元，增加到2007年的58142.1億元。

  注：1、稅收收入和非稅收入為占財(cái)政收入的比重。2、行政事業(yè)性收費(fèi)為占預(yù)算外收入的比重。3、 * 數(shù)據(jù)暫缺。4.根據(jù)表9資料計(jì)算得出。

  在政府收入構(gòu)成中，財(cái)政收入所占比重從1994年的73.7%，提高到2007年的88.3%，提高了14.6個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)，預(yù)算外收入占政府收入的比重逐年下降，從1994年的26.3%下降到2007年的11.7%，下降了14.6個(gè)百分點(diǎn)。

  稅收收入占財(cái)政收入的比重逐年下降，從1994年的98.3%，下降到2008年的88.4%，下降了9.9個(gè)百分點(diǎn)。財(cái)政收入中的非稅收入所占比重逐年上升，由1994年的1.7%，上升到2007年的11.6%，上升了9.9個(gè)百分點(diǎn)。

  政府預(yù)算外收入中的主要部分是行政事業(yè)性收費(fèi)，1994年為1722.5億元，占預(yù)算外收入的92.5%，到2007年達(dá)到4681.1億元，但所占比重下降為68.6%。

  2、財(cái)政收入中中央政府和地方政府分配格局。

   資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》。

  從表11可以看出，分稅制改革前的1993年，中央財(cái)政收入為957.5億元，地方政府財(cái)政收入為3391.4億元，地方是中央的3.54倍。1994年分稅制改革時(shí)，提出“提高兩個(gè)比重” ，1994年中央財(cái)政收入達(dá)到2906.5億元，地方政府財(cái)政收入為2311.6億元，中央收入已超過(guò)地方。

  在財(cái)政收入中，中央政府所占比重變化較大，1978年改革開(kāi)放時(shí)，中央政府財(cái)政收入僅占全部財(cái)政收入的15.5%，稅制改革前的1993年也僅占22%。1994年分稅制改革，以提高“兩個(gè)比重”為出發(fā)點(diǎn)，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重迅速提高到50%以上，1994年當(dāng)年就達(dá)55.7%。從此以后盡管各年比重有所波動(dòng)，但基本保持在50%以上的比重。

  中央財(cái)政收入所占比重的提高，一方面保證了中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主動(dòng)權(quán)，另一方面也為中央政府在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)節(jié)區(qū)域政府財(cái)力差距提供了保證。

  3、政府財(cái)政支出構(gòu)成分析。

  資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》。

  從表12中可以看出，在全部財(cái)政支出中，地方政府支出所占比重為78.7%，而中央政府支出僅占21.3%，在地方政府49248.5億元支出中，地方政府收入為28649.8億元，占地方政府支出的58.2%，其余部分主要靠中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付保障。

  對(duì)比表11和表12可以得出，中央政府雖然集中了32680.6億元的財(cái)政收入，但僅有13344.2億元用于其本級(jí)支出，其余大部分轉(zhuǎn)移給了地方政府使用。

  4、政府預(yù)算外收入結(jié)構(gòu)分析。

   資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》。

  在政府預(yù)算外收入中，地方政府收入占絕大多數(shù)。2000年全國(guó)政府預(yù)算外收入為3826.4億元，其中中央政府為247.6億元，僅占6.5%；地方政府為3578.8億元，所占比重高達(dá)93.5%。2007年為6820.3億元，中央政府為530.4億元，占7.8%，地方政府為6290億元，占92.2%。

  地方政府為了保證其履行職能，除了依靠本級(jí)收入外，中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和地方預(yù)算外收入成為不可或缺的部分。如果再加上其他制度外收費(fèi)，地方政府收入規(guī)模還要大的多。

（二）居民內(nèi)部收入分配格局

  1、居民收入測(cè)算。在中國(guó)，居民主要分為城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民兩大類(lèi)。

  注：1.城鎮(zhèn)居民可支配收入等于人口乘以城鎮(zhèn)人均可支配收入。2.農(nóng)村居民純收入等于人口乘以人均純收入。3.全國(guó)居民收入等于城鎮(zhèn)居民可支配收入加上農(nóng)村居民純收入。

  資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》。

  隨著中國(guó)城市化進(jìn)程的加快，中國(guó)的城鎮(zhèn)居民人口逐年增加，從1978年的1.72億，增加到2008年的6.07億人，農(nóng)村居民人口從1994年的8.57億人，逐年降低到2008年的7.21億人，未來(lái)城市化步伐還要加快，城鎮(zhèn)人口還會(huì)進(jìn)一步增加，這有助于縮小城鄉(xiāng)差別，提高居民人均收入水平。

  城鎮(zhèn)人均可支配收入從1994年的3496.2元，提高到2008年的15780.8元，是1994年的4.51倍；農(nóng)村居民人均純收入從1994年的1221元，提高到2008年的4760.6元，是1994年的3.9倍。

  

  注：根據(jù)表14資料計(jì)算得出。

  從表15可以看出，1978年中國(guó)城鎮(zhèn)人口僅占17.9%，收入占全部居民收入的35.9%，農(nóng)村人口占全國(guó)人口的82.1%，占全部居民收入的64.1%。到2008年，城鎮(zhèn)人口占全國(guó)人口的比重上升到45.7%，收入占全部居民收入的73.6%；農(nóng)村人口雖然占到全國(guó)人口的54.3%，但是，收入僅占到26.4%。這一點(diǎn)在居民內(nèi)部城鄉(xiāng)人均收入差距擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)上表現(xiàn)得更加充分，城鄉(xiāng)居民收入差距，1978年為2.57倍，到2008年差距擴(kuò)大到3.31倍。

  2、居民收入來(lái)源項(xiàng)目分析。

  

  資料來(lái)源：歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

  從城鎮(zhèn)居民人均總收入來(lái)源看，城鎮(zhèn)居民主要來(lái)自工薪收入，2000年占71.2%，近年來(lái)雖逐年降低，但到2008年仍高達(dá)66.2%；經(jīng)營(yíng)凈收入和財(cái)產(chǎn)性收入所占比例較低；轉(zhuǎn)移性收入一般占22%以上。增加城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入任重而道遠(yuǎn)。

  

資料來(lái)源：歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

  從農(nóng)村居民人均純收入來(lái)源看，來(lái)自家庭經(jīng)營(yíng)純收入所占比重最大，排在第二位的是工資性收入，而且工資性收入所占比重逐年提高，從2000年的31.2%，提高到2008年的38.9%。同樣，農(nóng)村居民財(cái)產(chǎn)性收入比重過(guò)低。與城鎮(zhèn)居民不同的是，來(lái)自轉(zhuǎn)移性收入比重較低，而且大大低于城鎮(zhèn)居民。這表明，農(nóng)村居民沒(méi)有享受到政府的社會(huì)保障性支出。因此，未來(lái)政府應(yīng)加大對(duì)農(nóng)村居民的社會(huì)保障性支出。

四、國(guó)民收入分配中存在的問(wèn)題及政策建議

（一）國(guó)民收入分配中存在的問(wèn)題

  1、國(guó)民收入分配中，企業(yè)所占份額過(guò)小，居民所占份額過(guò)大。在初次分配時(shí)，政府、企業(yè)和居民三者所占份額基本形成。政府通過(guò)國(guó)民收入初次分配得到的份額過(guò)大，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)再分配的力度弱化。政府通過(guò)生產(chǎn)稅的征收，在初次分配中即獲得18.6%（2006年）的份額，通過(guò)再分配（主要是利用收入稅手段），使其所占最終分配份額提高到22.8%，但是僅比初次分配份額增加4.2個(gè)百分點(diǎn)。

  2、稅收在國(guó)民收入分配中發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用不夠。在政府稅收收入中，生產(chǎn)稅所占比重高達(dá)78.8%，收入稅僅占21.2%。政府生產(chǎn)稅份額過(guò)大，收入稅份額過(guò)小，而生產(chǎn)稅是以效率優(yōu)先為主，收入稅則主要調(diào)節(jié)公平，這種情況不利于提高效率，更無(wú)助于調(diào)節(jié)公平。收入稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配作用不大，表現(xiàn)在對(duì)居民收入分配上，初次分配居民所占份額為59%，最終分配居民所占份額為58.7%，也就是說(shuō)，政府通過(guò)收入稅僅調(diào)節(jié)居民收入分配0.3個(gè)百分點(diǎn)。

  3、國(guó)民收入初次分配中，企業(yè)所占份額過(guò)低，居民收入所占份額過(guò)高，增加了稅收在再分配中調(diào)控的難度。政府通過(guò)生產(chǎn)稅，居民也通過(guò)提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬，參與國(guó)民收入初次分配，將企業(yè)創(chuàng)造的大部分收入分配掉了，企業(yè)僅保留了22.4%的收入份額。政府雖然通過(guò)收入稅參與國(guó)民收入再分配，但由于收入稅所占比重過(guò)小，無(wú)法起到應(yīng)有的調(diào)控作用。

  4、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，尤其是生產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重。中國(guó)稅制主要表現(xiàn)為以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，政府從企業(yè)獲得的稅收大于企業(yè)分享的收入份額，而且企業(yè)分得的收入，除營(yíng)業(yè)盈余外，大部分還是折舊，折舊部分只能重新回到企業(yè)再生產(chǎn)中。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)的積極性，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的后勁不足，反過(guò)來(lái)又影響政府稅收收入可持續(xù)增長(zhǎng)，形成一個(gè)惡性循環(huán)，最終會(huì)導(dǎo)致政府稅收收入規(guī)模的萎縮。

  5、政府收入中，財(cái)政收入比重過(guò)低。在財(cái)政收入中，又存在較高比重的非稅收入。中國(guó)目前的狀況是由政府部門(mén)直接支配的規(guī)范性稅收收入所占政府收入的比重不高，非規(guī)范性的政府收入數(shù)量巨大，特別是地方政府預(yù)算外收入過(guò)大，如果再加上制度外收入，地方政府中的非規(guī)范收入比重還會(huì)更大，據(jù)有的文章指出：“在中國(guó)，‘賣(mài)地財(cái)政’幾乎占據(jù)了地方財(cái)政的半壁江山” 。給政府財(cái)政收入的規(guī)范管理增加了難度。據(jù)估計(jì)，各種游離于預(yù)算外的非規(guī)范性政府收入與預(yù)算內(nèi)規(guī)范性收入之比大約為3：2 ，這部分政府收入，一方面加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控能力不足。

  6、中央財(cái)政占全部財(cái)政收入的比重過(guò)高，地方政府財(cái)力嚴(yán)重不足，不得不靠采用預(yù)算外收入來(lái)彌補(bǔ)，或者依靠中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。中央轉(zhuǎn)移支付占地方政府財(cái)政支出比重過(guò)大，必然肢解分稅制的效果，與適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的分稅制改革的初衷背道而馳。

  7、居民收入分配過(guò)分向城鎮(zhèn)居民“傾斜”，進(jìn)一步加大了城鄉(xiāng)居民收入差距。城鄉(xiāng)居民人均收入差距的逐年擴(kuò)大，已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。稅收本應(yīng)該起到縮小這種差距的作用，實(shí)際上，稅收并沒(méi)有發(fā)揮其縮小城鄉(xiāng)居民收入差距的應(yīng)有作用。此外，政府對(duì)城鎮(zhèn)居民的轉(zhuǎn)移性支出高于農(nóng)村居民的轉(zhuǎn)移性支出，也加大了城鄉(xiāng)居民收入差距。

（二）改善稅收對(duì)國(guó)民收入分配調(diào)控的建議

  正確處理政府、企業(yè)和居民三者之間的收入分配關(guān)系，合理調(diào)整國(guó)民收入分配格局，不僅有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，而且有利于構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)公平。

  綜合上述對(duì)中國(guó)國(guó)民收入分配格局及其存在問(wèn)題的原因分析，我們認(rèn)為當(dāng)前要從以下幾個(gè)方面充分發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民收入的調(diào)控作用。

  1、深化、完善分稅制改革，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各稅種收入。針對(duì)國(guó)民收入分配中存在的問(wèn)題，改變中國(guó)稅制中流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高的局面，增加所得稅占全部稅收收入的比重。從目前的單主體稅制向雙主體稅制轉(zhuǎn)變，更好地發(fā)揮稅收在各個(gè)分配層次中的調(diào)控作用，使國(guó)民收入分配格局趨向合理。

  2、降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收，實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。增值稅的轉(zhuǎn)型可以減少流轉(zhuǎn)稅占全部稅收的比重，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)盈余，擴(kuò)大所得稅的稅基，提高企業(yè)所得稅占全部稅收收入的比重，更好地發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民收入再分配的調(diào)控功能。

  3、應(yīng)著眼于中小企業(yè)發(fā)展面臨的諸多問(wèn)題，充分落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)在國(guó)民收入分配中所占份額，使企業(yè)有更多的資金用于發(fā)展生產(chǎn)。加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

  4、規(guī)范政府收入形式，建立以稅收為主的政府收入體系。加強(qiáng)對(duì)政府行政事業(yè)性收費(fèi)的管理，實(shí)行費(fèi)改稅，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為規(guī)范的稅收。通過(guò)深化稅制改革，規(guī)范非稅收入的管理，加快稅費(fèi)改革步伐，確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位。

  5、提高政府（特別是地方政府）收入中稅收所占的比重。1994年分稅制改革，使中央政府財(cái)政收入進(jìn)入了快速增長(zhǎng)的軌道，總的來(lái)看是必要的、成功的，有利于集中財(cái)力辦大事和增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力。但是，1994年分稅制對(duì)省級(jí)以下財(cái)政體制改革卻未作出明確規(guī)定，這就在制度上留下了一個(gè)缺口。建議盡快制定省以下分稅制財(cái)政管理體制的指導(dǎo)性意見(jiàn)，使省以下分稅制有章可循。

  6、應(yīng)對(duì)當(dāng)前的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，擴(kuò)大消費(fèi)需求，特別是擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求。在降低國(guó)民收入分配中居民所占份額的同時(shí)，加大居民收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，重點(diǎn)增加低收入居民（特別是農(nóng)村居民）收入，以解決城鄉(xiāng)居民收入差距拉大問(wèn)題。只有低收入居民的收入增加，才是提高消費(fèi)率的前提 。國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平的真正提高，才會(huì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的真正轉(zhuǎn)型，保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。千方百計(jì)地增加居民收入，特別是中低收入者（主要是農(nóng)村居民）的收入，這在當(dāng)前全球性金融危機(jī)，各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)普遍趨緩的形勢(shì)下，能否繼續(xù)保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)顯得尤為重要。

  總之，稅收的功能在于調(diào)控國(guó)民收入分配的缺陷，是政府改變國(guó)民收入分配格局的最能動(dòng)、最有效的調(diào)控手段，要發(fā)揮稅收的作用，首先要求保證中央財(cái)力的穩(wěn)定增長(zhǎng)，以拓寬政府再分配收入的渠道，擴(kuò)大調(diào)節(jié)范圍。因此，規(guī)范政府收入，完善稅制，實(shí)行費(fèi)改稅，提高稅收在國(guó)民收入分配中的比重，將稅收調(diào)控的重點(diǎn)從初次分配環(huán)節(jié)逐漸過(guò)渡到再分配環(huán)節(jié)，是有效發(fā)揮稅收調(diào)控作用的目標(biāo)和方向。

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  注：本文為2008年度國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：ZD200805）“稅收對(duì)國(guó)民收入分配調(diào)控作用研究”的總報(bào)告。課題組組長(zhǎng)、執(zhí)筆人付廣軍。鑒定等級(jí)：優(yōu)秀。