個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙份額需要先納稅后變更嗎？

來(lái)源：每日稅訊

最近，北京、廣東、廣西、湖南、深圳等多地稅務(wù)機(jī)關(guān)明確，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要先到被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，再到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記。那么，個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，是否也要先辦理納稅申報(bào)才能辦理變更登記？

案例

張某為廣州某合伙企業(yè)的有限合伙人，出資15萬(wàn)元，取得該合伙企業(yè)的認(rèn)繳出資額的15%。2021年8月，張某將持有該合伙企業(yè)的合伙份額全部轉(zhuǎn)讓給李某，取得價(jià)款35萬(wàn)元。廣州某合伙企業(yè)在辦理合伙人變更登記時(shí)，張某是否要先去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)？

分析

個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額取得的所得和個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得均屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)人取得該所得需要繳納個(gè)人所得稅，支付方要代扣代繳該個(gè)人的個(gè)人所得稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額，不需要先辦理納稅申報(bào)后再到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額變更登記。具體分析如下：

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓先納稅后變更規(guī)定

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第一條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

第二十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。

第三十條規(guī)定，個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。

有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第二十四條的規(guī)定，做出需憑個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報(bào)資料（如完稅憑證）再到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記。

比如：《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局、廣東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)事項(xiàng)的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局、廣東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2021年第6號(hào)）規(guī)定，自2021年7月1日起，企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙份額無(wú)需先納稅后變更

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不適用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法的規(guī)定。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額，合伙企業(yè)可憑合伙企業(yè)合伙份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議、變更登記申請(qǐng)書(shū)等資料到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理合伙企業(yè)變更登記；辦理變更登記時(shí)不需要提交個(gè)人的納稅申報(bào)資料。

張某轉(zhuǎn)讓合伙份額取得所得20萬(wàn)元（35-15），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4萬(wàn)元（20×20%）。廣州某合伙企業(yè)辦理合伙人變更登記時(shí)，不需要提交張某繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。

優(yōu)稅智云稅務(wù)咨詢邱曉玲分析：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，只針對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，根據(jù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，涉及個(gè)人或扣繳義務(wù)人應(yīng)先到被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，再到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理變更登記。

合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)計(jì)入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的收入總額，個(gè)人合伙人按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)不屬于個(gè)人，他們轉(zhuǎn)讓股權(quán)就應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

因此，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被投資企業(yè)辦理變更登記時(shí)，不需要提交納稅資料。

需要注意的事，辦理變更登記不需要提交納稅資料，不等于轉(zhuǎn)讓方不需要納稅。