【2021年07月24日】促進(jìn)共同富裕的稅收路徑選擇

作者：李旭紅 許思遠(yuǎn)
  收入分配對(duì)于政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)發(fā)展等有著重要影響。黨的十九屆五中全會(huì)明確提出“全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”。共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是人民群眾的共同期盼，也是新時(shí)代解決收入分配問題的根本目標(biāo)。因此，稅收調(diào)節(jié)收入分配應(yīng)將如何促進(jìn)共同富裕作為根本目標(biāo)。

稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用還需加大
  所謂收入分配差距指?jìng)€(gè)人或家庭之間的收入水平差距。適度的收入差距可以一定程度上提高勞動(dòng)的積極性，但是收入差距過大則會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展造成一定的阻礙。數(shù)據(jù)顯示，2019年我國(guó)基尼系數(shù)為0.465。按照國(guó)際慣例，0.4—0.5被視為收入差距較大，這也就意味著我國(guó)收入分配差距問題在某種程度上已較為嚴(yán)峻。此外，新冠肺炎疫情這一突發(fā)性公共衛(wèi)生事件對(duì)經(jīng)濟(jì)造成較大的非對(duì)稱性沖擊。疫情對(duì)交通運(yùn)輸、住宿餐飲、居民服務(wù)等聚眾屬性強(qiáng)、需求彈性大的消費(fèi)行業(yè)沖擊尤為顯著，而在線教育、在線醫(yī)療等新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)卻在保持社交距離等疫情防控要求下迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，也在一定程度上加大了數(shù)字經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)壟斷現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)。疫情之下小微企業(yè)和個(gè)體工商戶受損程度遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)，農(nóng)村居民消費(fèi)能力的恢復(fù)情況遠(yuǎn)低于城市居民，低收入群體消費(fèi)能力的恢復(fù)情況遠(yuǎn)低于高收入群體等。研究資料顯示，新冠肺炎疫情期間全世界富豪財(cái)富呈現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)，而多數(shù)窮人收入水平低于疫情前。

  稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的有效工具之一，可以通過多種方式來影響收入分配。從三次分配視角來看，當(dāng)前我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配的稅收工具主要集中在以下幾個(gè)方面。

  在初次分配方面，主要包括消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。從消費(fèi)稅來看，消費(fèi)稅可以調(diào)節(jié)價(jià)格、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，在增加財(cái)政收入的同時(shí)調(diào)節(jié)收入分配的結(jié)構(gòu)。近年來，我國(guó)在消費(fèi)稅征稅范圍和稅率等方面進(jìn)行了多次調(diào)整，然而，鑒于消費(fèi)稅是一種選擇性消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)受居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響程度較大。特別是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民消費(fèi)轉(zhuǎn)型升級(jí)，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)、征稅范圍、稅率等方面的調(diào)整仍然相對(duì)滯后，消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)作用也受到了限制。從企業(yè)所得稅來看，企業(yè)所得稅主要通過要素分配渠道來調(diào)節(jié)收入分配。通過對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的課稅，可以改變資本要素和勞動(dòng)要素的相對(duì)價(jià)格，降低資本要素收入者的收入，增加勞動(dòng)要素的收入，從而影響初次分配收入。當(dāng)然，企業(yè)所得稅還可以縮小不同盈利水平的企業(yè)之間的稅后收益差距，差異化的企業(yè)所得稅稅率及稅收優(yōu)惠等也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的納稅人之間的收入分配調(diào)節(jié)。從資源稅來看，資源稅可以影響課征范圍內(nèi)資源的稅負(fù)水平，從而影響資源的價(jià)格，也能在一定程度上降低因可以低價(jià)占有資源而形成壟斷的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)現(xiàn)行資源稅中，除海洋石油資源稅為中央收入外，其余資源稅均為地方收入，因此資源稅可以增加西部資源豐富地區(qū)的財(cái)政收入，從而一定程度上調(diào)節(jié)區(qū)域間的收入差距。

  在再分配方面，主要包括個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。從個(gè)人所得稅來看，利用個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)是國(guó)際普遍通用的稅收工具。一方面，采用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅可以使得高收入者較低收入者負(fù)擔(dān)更高比例的稅款，從而實(shí)現(xiàn)縱向公平。另一方面，繼我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂后，我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式由分類計(jì)征轉(zhuǎn)為分類與綜合相結(jié)合的方式。綜合計(jì)征可以平衡不同收入來源但收入水平一致的納稅人稅負(fù)，從而使得同等收入水平的個(gè)人繳納等額稅收，達(dá)到所謂的橫向公平。但需要注意的是，目前我國(guó)尚未實(shí)現(xiàn)全面的綜合計(jì)征，且對(duì)于網(wǎng)紅、直播帶貨等新型的收入所得尚未進(jìn)行明確的范圍界定等，使得收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)存在一定的提升空間。從財(cái)產(chǎn)稅來看，通過對(duì)財(cái)產(chǎn)多的納稅人多課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)少的人少課稅的方式可以有效調(diào)節(jié)收入分配。以房產(chǎn)稅為例，目前我國(guó)的房產(chǎn)稅征收范圍較窄，對(duì)個(gè)人非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，個(gè)人房產(chǎn)稅暫時(shí)只在上海市、重慶市進(jìn)行試點(diǎn)，也就使得房產(chǎn)稅作為一種對(duì)存量征稅的稅種并未能充分發(fā)揮其對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的作用力度。

  在第三次分配方面，主要包括與捐贈(zèng)相關(guān)的所得稅優(yōu)惠政策等。可以說第三次分配超越了要素分配和政策性分配，是對(duì)初次分配和再分配的有力補(bǔ)充。但現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)第三次分配的關(guān)注程度并不高。從我國(guó)現(xiàn)行稅收相關(guān)法律規(guī)定來看，主要包括對(duì)特定捐贈(zèng)事項(xiàng)及限定途徑的慈善捐贈(zèng)行為給予優(yōu)惠的個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅政策，但對(duì)慈善行為的激勵(lì)作用不足。第三次分配不僅能促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更能促進(jìn)形成全社會(huì)文明程度的提升，因此積極發(fā)揮稅收對(duì)第三次分配的促進(jìn)作用具有重要的意義。

拓寬促進(jìn)共同富裕的稅收路徑
  新時(shí)代背景下，為增進(jìn)民生福祉、實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)積極健全完善稅制結(jié)構(gòu)，從而進(jìn)一步發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配的作用。具體來看，除對(duì)我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅等稅收制度進(jìn)一步優(yōu)化外，更需要結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況及目標(biāo)，拓寬新發(fā)展格局背景下促進(jìn)共同富裕的稅收路徑。

  一是積極發(fā)揮綠色稅收對(duì)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的助力作用并優(yōu)化稅收收入的使用方式。碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的提出加快了我國(guó)進(jìn)入低碳新時(shí)代的步伐，事關(guān)中華民族的永續(xù)發(fā)展與人類命運(yùn)共同體的構(gòu)建。從收入分配視角來看，通過對(duì)綠色研發(fā)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠減免以及對(duì)高能耗、高碳含量產(chǎn)品的征稅等行為能夠在一定程度上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，基于我國(guó)各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的差異性，合理的綠色稅制設(shè)計(jì)方案和稅收收入使用方式既能夠助力實(shí)現(xiàn)不同收入水平群體之間的縱向公平，又能夠?qū)崿F(xiàn)同一收入水平下能源消費(fèi)強(qiáng)度不同群體之間的橫向公平。此外，還能進(jìn)一步削減環(huán)境污染的負(fù)外部性，即減少由于企業(yè)或個(gè)人產(chǎn)生污染的行為所帶來的對(duì)他人生產(chǎn)生活的損害和對(duì)生態(tài)環(huán)境的不利影響，從而弱化其對(duì)社會(huì)的不公平行為的發(fā)生，為碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)背景下進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)共同富裕提供助益。

  二是從稅收視角削減數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的行業(yè)壟斷風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新型技術(shù)的興起，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在為我國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇注入強(qiáng)勁動(dòng)力的同時(shí)，也加大了我國(guó)數(shù)字行業(yè)形成壟斷格局的風(fēng)險(xiǎn)。壟斷行為不僅會(huì)導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的發(fā)生，更是損害收入分配公平、拉大收入分配差距的重要根源。基于此，積極探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度帶來的挑戰(zhàn)并尋求有效的應(yīng)對(duì)方式，可以從某種程度上有效削減數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的行業(yè)壟斷風(fēng)險(xiǎn)，遏制以壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為獲取收入的現(xiàn)象發(fā)生，從而在初次分配環(huán)節(jié)就形成較為公平的收入分配格局，為實(shí)現(xiàn)共同富裕營(yíng)造公平、公開、公正的社會(huì)環(huán)境。

  三是積極協(xié)同區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的稅收，解決區(qū)域間的稅收差異。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及要素流動(dòng)等所導(dǎo)致的地區(qū)間經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的差距，成為區(qū)域間收入分配不公平、不均衡問題產(chǎn)生的主要原因之一，特別是疫情對(duì)區(qū)域的沖擊以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展，更進(jìn)一步加大了我國(guó)區(qū)域間的收入差距。因此，積極協(xié)同區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的稅收，解決區(qū)域間的稅收差異十分必要。其中，既包括協(xié)同區(qū)域間稅收制度與完善稅收分配機(jī)制，促進(jìn)區(qū)域協(xié)同發(fā)展以及平衡區(qū)域間稅收分配，又包括推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的稅收征管一體化，如從統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、提供跨地區(qū)辦理涉稅業(yè)務(wù)、稅收數(shù)據(jù)資源共享等角度出發(fā)解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)間的稅收征管難題。通過區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化稅收的協(xié)同，可以縮小要素跨地區(qū)流動(dòng)的障礙，從而進(jìn)一步推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，減小我國(guó)區(qū)域間的收入差距。

  四是有效利用稅收政策促進(jìn)更好地發(fā)揮第三次分配的作用。一方面應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人、企業(yè)的捐贈(zèng)優(yōu)惠力度，如擴(kuò)大對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)所能享受的最高優(yōu)惠扣除比例額度，同時(shí)適當(dāng)降低對(duì)于慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的門檻限制，包括適當(dāng)擴(kuò)大公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍等。此外，還應(yīng)當(dāng)合理簡(jiǎn)化免稅退稅的程序，讓企業(yè)和個(gè)人真正享受到捐贈(zèng)相關(guān)稅收優(yōu)惠的好處，提高其開展慈善事業(yè)的積極性，助力改善收入和財(cái)富分配格局，從而實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

（作者單位：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所）

本文原載于2021年7月20日中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)第八版
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