【2020年5月11日】?jī)牲c(diǎn)一線，稅收籌劃創(chuàng)造多元可能！

兩點(diǎn)一線，稅收籌劃創(chuàng)造多元可能！

基本原理
從數(shù)學(xué)的角度來(lái)看，兩點(diǎn)之間直線距離最短，這一原理在某些情況下同樣適用于稅收籌劃，即通過(guò)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來(lái)減輕流轉(zhuǎn)稅。這一籌劃方法一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅一般按照流轉(zhuǎn)額或銷售額計(jì)稅，有一道交易（流通）環(huán)節(jié)就要征收一道稅。

案例
【案例1】印刷廠—東方音樂(lè)學(xué)堂（總部）—東方音樂(lè)學(xué)堂（全國(guó)分部）
印刷廠把資料發(fā)給東方音樂(lè)學(xué)堂總部，總部再以成本價(jià)發(fā)往全國(guó)各地，但總部轉(zhuǎn)手交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照不低于10%的利潤(rùn)率征收增值稅。

案例分析：直接由印刷廠將資料發(fā)往東方音樂(lè)學(xué)堂各分部。總部可以從中收取一定的管理費(fèi)，適用較低的稅率。
【案例2】豪門房地產(chǎn)公司—中國(guó)銀行—興隆超市
豪門房地產(chǎn)公司從中國(guó)銀行貸款3000萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)協(xié)商，以一幢大樓作價(jià)3000萬(wàn)元，抵償給中國(guó)銀行。中國(guó)銀行有獎(jiǎng)抵債的大樓以3600萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給興隆超市。


案例分析：豪門房地產(chǎn)公司營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給中國(guó)銀行，應(yīng)該按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%（或9%）的增值稅。中國(guó)銀行再將大樓以3600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給興隆超市，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%（或9%）的增值稅，即以上兩個(gè)交易環(huán)節(jié)均需要繳納增值稅。若采用兩點(diǎn)一線的方法進(jìn)行籌劃，則可以減少整體稅收，具體方案為：中國(guó)銀行和豪門房地產(chǎn)公司進(jìn)行充分溝通，在營(yíng)業(yè)大樓抵債之前，就找到合適的買主，即由豪門房地產(chǎn)公司與興隆超市直接簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，興隆超市向豪門房地產(chǎn)公司支付3600萬(wàn)元，豪門房地產(chǎn)公司償還中國(guó)銀行的3600萬(wàn)元貸款。這樣的話便省去了中國(guó)銀行這一中間環(huán)節(jié)，中國(guó)銀行因此可以免繳增值稅，同時(shí)由于以貨幣方式償債而無(wú)需繳納增值稅，豪門房產(chǎn)償還中國(guó)銀行的貸款時(shí)無(wú)需繳納增值稅。整體交易環(huán)節(jié)只有在豪門公司向興隆超市轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)需要繳納增值稅，所以稅收整體上減少了至少150（3000*5%）萬(wàn)元。

注意事項(xiàng)：本案例中，稅收籌劃的基礎(chǔ)是多環(huán)節(jié)重復(fù)納稅，經(jīng)過(guò)兩點(diǎn)一線方法減輕了豪門公司和中國(guó)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，但是從案例分析的過(guò)程來(lái)看，還存在以下三個(gè)主要問(wèn)題。第一是多方之間的協(xié)商問(wèn)題，在未籌劃時(shí)，每個(gè)交易環(huán)節(jié)只涉及兩方交易主體，而稅收籌劃則需要三方進(jìn)行協(xié)商，無(wú)形中加大了交易成功的難度。第二是引起了利益分配的轉(zhuǎn)移，稅收籌劃減輕了中國(guó)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，而增加了豪門公司的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在不考慮稅收的情況下，豪門公司的收益增加了600萬(wàn)元，相應(yīng)地減少了中國(guó)銀行的收益減少了600萬(wàn)元，那么中國(guó)銀行是否愿意進(jìn)行這種稅收籌劃方案也是一大難題。第三是如何做到形式與實(shí)質(zhì)的吻合是豪門房產(chǎn)和中國(guó)銀行需要考慮到的，綜合考慮房產(chǎn)收益和納稅情況，籌劃方案對(duì)豪門公司更有利而對(duì)中國(guó)銀行不利，如果要達(dá)成交易，豪門公司必然需要另外給中國(guó)銀行一定好處，如果選擇方式不當(dāng)，則會(huì)造成形式與實(shí)質(zhì)不一致，從而會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。

小結(jié)
在上述案例中，道道環(huán)節(jié)征收導(dǎo)致的雙重征稅為納稅人帶來(lái)了一定的稅收籌劃空間。除此之外，增值稅存在多檔稅率、分一般納稅人和小規(guī)模納稅人以、實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣以及出口退稅中存在的問(wèn)題都會(huì)引起納稅人利用兩點(diǎn)一線方法進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)。上述案例中籌劃時(shí)存在的問(wèn)題是兩點(diǎn)一線方法中較為常見(jiàn)的，納稅人不僅要考慮節(jié)稅，還要綜合考慮由此帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡(jiǎn)介：
蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。主要研究方向?yàn)椋憾愂绽碚撆c政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題等，在《人民日?qǐng)?bào)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。