【2019年12月10日】數(shù)字經(jīng)濟面臨的六大稅收難題

數(shù)字經(jīng)濟面臨的六大稅收難題

一、數(shù)字經(jīng)濟的概念與發(fā)展
“數(shù)字經(jīng)濟”并非是一個新誕生的概念，早在20世紀90年代中期，入選全球最具影響力50位思想家的美國經(jīng)濟學家唐·塔普斯科特（Don Tapscott，1994）就出版了一本名為《數(shù)字經(jīng)濟》（The Digital Economy）的著作。20世紀90年代是數(shù)字技術發(fā)展的高潮時期，隨著曼紐爾·卡斯特的《信息時代：經(jīng)濟、社會與文化》、尼葛洛龐帝的《數(shù)字化生存》等著作暢銷全球，數(shù)字經(jīng)濟理念在全世界廣泛傳播、日漸風靡?！抖畤瘓F數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》對數(shù)字經(jīng)濟的闡釋如下：數(shù)字經(jīng)濟是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡作為重要載體、以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結構優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。

數(shù)字經(jīng)濟日益滲透進零售業(yè)、金融服務業(yè)、物流業(yè)、制造業(yè)等各個領域，逐漸成為宏觀經(jīng)濟的一部分，使科技變得更為廉價、更有影響力、更加標準化。另外，企業(yè)組織形式及運營模式的創(chuàng)新也離不開數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)通過在線廣告、在線支付、第三方平臺等新形式也取得了多樣形式的收入，包括廣告收入、數(shù)字內容的購買或租賃、虛擬物品在內的商品銷售、訂閱收入、服務提供、內容和技術的許可、出售用戶數(shù)據(jù)和客戶定制的市場調研及可能歸屬于在線業(yè)務的收入等。

二、數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收難題
1.數(shù)字經(jīng)濟的納稅主體難以確定
數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)模式大部分通過交易平臺，將資源的供需雙方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺支付后返還網(wǎng)絡交易平臺，扣除平臺收入后余下部分進入到資源供給方賬戶。從資金流向來看，第三方支付平臺、網(wǎng)絡交易平臺和資源供給方都是納稅主體，負有相應的納稅義務。但在現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務中，納稅主體的確定是不容易的。只是按照共享平臺的要求，辦理簡單的登記，沒有進行工商登記，更別提稅務登記，這導致無法準確認定納稅主體。其次，由于共享經(jīng)濟模式下供應方和需求方的連接渠道僅僅是借助網(wǎng)絡等共享平臺，交易雙方也容易利用高科技手段變更或隱匿真實姓名、身份和地址，加大了稅收征管的難度。
2.課稅對象界限模糊
課稅對象設置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標志。企業(yè)（或個人）將閑置的資產(chǎn)提供給他人使用獲得收益，對于這種收益，若從經(jīng)濟學角度觀察，通常被認為是對原有資產(chǎn)價值的提升，是一種增值。從稅收角度分析，獲取這部分增值的企業(yè)（或個人）是增值稅和所得稅的納稅義務人，負有不可推卸的納稅義務。相應地，如何確定稅目和稅率、如何抵扣稅款等問題將隨之產(chǎn)生。但在共享經(jīng)濟模式下，課稅對象界限模糊，不易辨別。
3.稅率無法合理確定
數(shù)字經(jīng)濟本身不會對稅率產(chǎn)生影響，但稅率的高低通常因課稅對象的不同而不同。我國全面推行“營改增”后，如果企業(yè)納稅申報業(yè)務為交通運輸服務，則適用稅率為10%；如果企業(yè)納稅申報業(yè)務為動產(chǎn)租賃業(yè)務，則適用稅率為13%；而如果企業(yè)納稅申報業(yè)務為現(xiàn)代服務業(yè)，則適用稅率僅為6%。依據(jù)企業(yè)和提供服務的司機等個人本身的收入規(guī)模，決定著其應歸屬為增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，所適用的稅率也相差懸殊。
4.國際稅收管轄權遇到挑戰(zhàn)
數(shù)字經(jīng)濟作為信息化時代的產(chǎn)物，必將成為未來貿易的主流形式以及國際經(jīng)濟發(fā)展的重要驅動力，越來越多的國家開始關注數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。但這種新型商業(yè)模式數(shù)字化、流動性、虛擬性等特點給國際稅收管轄權帶來了巨大挑戰(zhàn)。國際稅收管轄權劃分是國際稅收分配關系的核心問題，對跨國公司在跨國交易中所得的分配結果起到關鍵性影響。

在數(shù)字經(jīng)濟時代，很多交易通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成，許多管轄地不會對非居民企業(yè)遠程向該管轄地的顧客進行銷售取得的收入征稅，除非該非居民企業(yè)在該管轄地有一定程度的實體存在，這就使得我們應更加關注實際上超越了稅收協(xié)定下常設機構的關聯(lián)度問題。如果繼續(xù)適用傳統(tǒng)的屬地課稅聯(lián)結度概念和課稅規(guī)則，顯然難以實現(xiàn)跨國營業(yè)利潤的國際稅收權益分配的公平均衡，難以達到稅收與經(jīng)濟實質相匹配的狀態(tài)。

5.有效電子證據(jù)的獲取有難度
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給稅務檢查取證帶來了相當大的難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進行的交易活動，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟交易活動一般通過網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務機關監(jiān)控應稅資金流增加了困難。數(shù)字經(jīng)濟交易環(huán)節(jié)，計算機加密技術的普及和推廣加大了稅務機關獲取涉稅信息的難度。
數(shù)字經(jīng)濟交易活動中，納稅人還可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，稅務機關對數(shù)字經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，面臨著在合理成本范圍內獲取必要信息與保護個人隱私、保護知識產(chǎn)權兩者之間如何協(xié)調的問題。特別是隨著計算機加密技術的飛速發(fā)展，如果納稅人拒絕提供密碼，稅務機關將對獲取相關的信息顯得束手無策，對資料的解密將變得耗時耗力，甚至不可能，因而對納稅人偷逃稅款的認定將缺乏有力依據(jù)

6.數(shù)字經(jīng)濟稅收征管有難度
課稅對象性質難以界定，稅種及稅目不清晰，因而稅基的范圍難以確定。課稅對象明確是進行稅基評估的前提，但由于網(wǎng)絡經(jīng)濟的經(jīng)營模式改變了產(chǎn)品原有的形態(tài), 傳統(tǒng)的有形商品被以數(shù)字化的形式虛擬了以后進行傳輸與復制,這種情況使得有形商品、無形資產(chǎn)、特許權使用及服務之間的概念變得模糊不清。
數(shù)字經(jīng)濟交易的無紙化操作增加了評估人員對稅基評估的難度。評估人員對待傳統(tǒng)的經(jīng)營方式一般都是對企業(yè)的賬冊、會計憑證等紙質資料進行分析計算, 來進行稅基評估，并結合企業(yè)間合同、交易發(fā)票以及銀行賬單等輔助資料對稅基的最終確定進行調整。然而數(shù)字經(jīng)濟交易行為跟現(xiàn)實中的交易方式有著很大區(qū)別，其交易依賴現(xiàn)在的網(wǎng)絡技術以數(shù)字信息的形式存在的,交易的有關內容可以隨時被修改, 使稅基評估依賴的最直接的紙質憑據(jù)喪失。

作者：蔡昌，中央財經(jīng)大學財稅學院教授、博士生導師，稅收籌劃與法律研究中心主任；
趙艷艷，中央財經(jīng)大學稅收學博士。