【2017年10月13日】我國跨境電商稅收政策分析之我國跨境電商適用的稅收政策

我國跨境電商稅收政策分析之我國跨境電商適用的稅收政策

本文節(jié)選自------《互聯(lián)網(wǎng)稅收生態(tài)：共生·博弈·演化》

1.跨境電商零售（B2C）出口
跨境電子商務零售出口，是指我國出口企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外零售商品，主要以郵寄、快遞等形式送達的經(jīng)營行為。目前在我國，試點城市與非試點城市存在政策差異。
（1）試點城市。
我國在13個城市設立了電子商務綜合試驗區(qū)。根據(jù)2015年3月7日《國務院關于同意設立中國（杭州）跨境電子商務綜合試驗區(qū)的批復》（國函【2015】44號），國務院同意在浙江杭州設立中國（杭州）跨境電子商務綜合試驗區(qū)。2016年1月15日國務院印發(fā)《關于同意在天津等12個城市設立跨境電子商務綜合試驗區(qū)的批復》，同意在天津市、上海市、重慶市、合肥市、鄭州市、廣州市、成都市、大連市、寧波市、青島市、深圳市、蘇州市等12個城市設立跨境電子商務綜合試驗區(qū)。設立跨境電子商務綜合試驗區(qū)的目的是通過制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、服務創(chuàng)新和協(xié)同發(fā)展，著力破解制約跨境電子商務發(fā)展當中深層次的問題和體制性難題，打造跨境電子商務完整的產(chǎn)業(yè)鏈和生態(tài)鏈，逐步形成一套適應和引領跨境電子商務發(fā)展的管理制度和規(guī)則，形成推動我國跨境電子商務可復制、可推廣的經(jīng)驗，支持跨境電子商務發(fā)展。
杭州、寧波等試點城市推出了有票退稅、無票免稅的政策。下面以杭州為例進行說明。

第一，無票免稅。財政部、國家稅務總局2016年1月發(fā)出通知，在2016年12月31日前，對中國（杭州）跨境電子商務綜合試驗區(qū)企業(yè)出口未取得合法有效進貨憑證的貨物，試行增值稅免稅政策。通知規(guī)定，享受免稅政策的出口貨物需納入中國（杭州）跨境電子商務綜合試驗區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管，同時，出口企業(yè)需在“單一窗口”平臺如實登記其購進貨物的銷售方名稱和納稅人識別號、銷售日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、總金額等進貨信息。通知明確，享受免稅政策的試驗區(qū)企業(yè)，是指在“單一窗口”平臺登記備案且注冊在杭州市的企業(yè)。自此，杭州成為全國唯一獲得跨境電子商務零售出口業(yè)務“無票免稅”的地區(qū)，即納入綜合試驗區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管的跨境電商零售出口貨物，出口企業(yè)即便無法取得合法有效的進貨憑證，只要登記相應的銷售方名稱、納稅人識別號、貨物名稱、數(shù)量、單價和總金額等進貨信息，就可以在2016年底前享受免征增值稅的優(yōu)惠。

由于跨境電商企業(yè)通常向小型企業(yè)和個體經(jīng)營戶采購貨物用于出口，有時在取得增值稅專用發(fā)票和合法有效的進貨憑證方面存在一定的難度。過去，企業(yè)購進貨物用于出口，如無法取得合法有效進貨憑證，會被視同內銷征稅。目前杭州市國稅機關創(chuàng)新推出一定條件下的“無票免稅”，即對納入綜合試驗區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管的跨境電商零售出口貨物，即便無法取得合法有效的進貨憑證，出口企業(yè)只要登記相應的銷售方名稱、納稅人識別號、貨物名稱、數(shù)量、單價和總金額等進貨信息，就可以在2016年底前享受免征增值稅的優(yōu)惠。

無票免稅對跨境貿易發(fā)展具有重要意義，特別是對外貿綜合服務企業(yè)，解決了這些企業(yè)在取得合法有效進貨憑證方面的困難，為跨境貿易的‘大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新’掃清了障礙。

第二，有票退稅。在實行“無票免稅”的同時，國稅機關著力完善“有票退稅”。按現(xiàn)行規(guī)定，一般企業(yè)申報出口退稅時，國稅機關需要核實其增值稅專用發(fā)票上列明的商品名稱，但跨境電商企業(yè)出口貨物類型眾多，有時一批貨物出口對應上百張進項發(fā)票，若仍按此模式申報退稅，企業(yè)發(fā)票用量將非常大，工作量也很大。針對行業(yè)特殊性，杭州市國稅局及時與浙江省國稅局展開研討論證，積極向國家稅務總局反映跨境電商企業(yè)申報退稅的困難，簡化“有票退稅”模式。在綜合試驗區(qū)，國稅機關允許試點企業(yè)在一定期間內用供貨企業(yè)匯總開具的一張增值稅專用發(fā)票后附銷貨清單申報退稅，并憑運單號在物流企業(yè)官網(wǎng)獲得的出口貨物流向記錄，代替原先需要的相關備案單證，這一舉措大大減輕跨境電商企業(yè)的人力、時間成本，加快了退稅進程。

為滿足跨境電子商務零售出口的碎片化貿易需求，在國家稅務總局和浙江省國稅局的支持下，杭州國稅還在完善簡化“有票退稅”管理模式上做了積極探索，實行了以增值稅專用發(fā)票附帶銷貨清單形式作為退稅依據(jù)，準予綜合試驗區(qū)內電商企業(yè)在一定期間內用供貨企業(yè)匯總開具的一張增值稅專用發(fā)票后附銷貨清單申報退稅，并憑運單號在物流企業(yè)官網(wǎng)獲得的出口貨物流向記錄，代替原先需要的相關備案單證，減少了電商企業(yè)匹配單據(jù)的工作量，大大提高了退稅申報效率。

第三，出口退稅無紙化管理。2015年8月1日起杭州推行的出口退稅“無紙化”管理，更是顯著減輕了跨境電商企業(yè)，特別是外貿綜合服務企業(yè)出口退稅申報工作量。國稅機關采用計算機數(shù)據(jù)作為申報依據(jù)，省去了以往發(fā)票審核、數(shù)據(jù)比對等人工操作環(huán)節(jié)，不僅減輕了企業(yè)辦稅成本，也大大加快了退稅速度。

（2）非試點城市。根據(jù)財稅〔2013〕96號的規(guī)定，企業(yè)出口貨物符合相應條件的，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策。其中退（免）稅的條件之一是“購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證”，即“有票退稅”，否則不能享受免稅，需要視同內銷征稅（無票不免稅）。

2.跨境電商零售（B2C）進口
我國設立了10個跨境電商保稅進口試點城市。所謂跨境電商保稅進口，也就是保稅備貨，指的是電商企業(yè)將進口商品批量儲存在特定的保稅倉內，消費者在網(wǎng)上下單后，電商企業(yè)完成相關手續(xù)從保稅區(qū)內發(fā)貨。這一模式備受跨境電商企業(yè)的追捧，因為它不僅比海外直郵的物流速度更快，還可以稅率較低的行郵稅出保稅區(qū)，而以一般貿易方式進口的大批量貨物目前仍繳納關稅、增值稅等。目前我國共有10個跨境電商試點城市，分別是上海、重慶、杭州、寧波、鄭州、廣州、深圳、天津、福州、平潭。

進口跨境電商可以采用直郵進口和保稅進口兩種模式進口。直郵進口稅收政策已經(jīng)實施多年，物品從國外直接寄送給國內的消費者，適用行郵稅。保稅進口是具有中國特色的政策，下面進行詳細說明。

2014年起，海關總署發(fā)布了多個進口零售電商政策文件，適用于其陸續(xù)批準的跨境電商進口試點城市。2014年3月，海關總署在通知中對“保稅進口”模式做了規(guī)定說明。該模式下，進口電商可以提前批量采購以海運/空運方式將商品運至保稅區(qū)內的保稅倉免稅備貨，收到消費者訂單后，商品直接從保稅倉庫經(jīng)報關報檢后發(fā)貨，出倉商品適用行郵稅。2014年8月，56號公告明確了海關對進口跨境電商的監(jiān)管思路；57號公告賦予了網(wǎng)購保稅進口的合法身份，也即1210監(jiān)管代碼，全稱為“保稅跨境貿易電子商務”，簡稱“保稅電商”。這是我國政府在全球監(jiān)管中的一次首開先河的做法。在這個政策的鼓勵下,相當多的投資人和創(chuàng)業(yè)公司，開始進入布局跨境進口B2C領域。

需要說明的是保稅進口只有部分試點城市適用。2015年9月9日，海關總署加貿司發(fā)布了加急文件《關于加強跨境電子商務網(wǎng)購保稅進口監(jiān)管工作的函》（加貿函2015年58號）。函件重申，跨境保稅進口必須是在跨境電商試點城市的海關特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心展開；非跨境電商試點城市，不得開展網(wǎng)購保稅進口業(yè)務；普通保稅倉庫不能開展。函件強調，即便在試點城市內，開展網(wǎng)購保稅也只能在兩類區(qū)域（場所）進行：海關特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅物流中心（B型）。

2016年3月24日，我國關于跨境電商零售進口的稅收政策有了較大的改變。這一天《財政部 海關總署 國家稅務總局關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅[2016]18號）發(fā)布，自2016年4月8日起開始實施，規(guī)定跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。

政策出臺后，跨境電商反應強烈，跨境電商交易大幅下滑。為解決此問題，經(jīng)國務院批準，對《跨境電子商務零售進口商品清單》（含第二批，下同）中規(guī)定的有關監(jiān)管要求給予一年的過渡期，海關總署、質檢總局已通知實施。為此，海關總署內部發(fā)布了《海關總署辦公廳關于執(zhí)行跨境電子商務零售進口新的監(jiān)管要求有關事宜的通知》?！锻ㄖ分赋?，2017年5月11日前（含11日），在上海、杭州、寧波、鄭州、廣州、深圳、重慶、天津、福州和平潭10個試點城市，繼續(xù)按照稅收新政實施前的監(jiān)管要求進行監(jiān)管，即“一線”進區(qū)時暫不驗核通關單，暫不執(zhí)行“正面清單”備注中關于化妝品、嬰幼兒配方奶粉、醫(yī)療器械、特殊食品（包括保健食品、特殊醫(yī)學用途配方食品等）的首次進口許可證、注冊或備案要求；對所有地區(qū)的直購模式也暫不執(zhí)行上述商品的首次進口許可批件、注冊或備案要求。

2016年11月15日，商務部新聞發(fā)言人發(fā)表關于延長跨境電商零售進口監(jiān)管過渡期的談話，指出過渡期實施以來，跨境電商零售進口平穩(wěn)發(fā)展，對于引導企業(yè)積極適應規(guī)范的監(jiān)管要求、地方不斷創(chuàng)新監(jiān)管服務等發(fā)揮了重要作用。同時，相關部門也在從有利于促進行業(yè)健康發(fā)展、有利于維護消費者利益和安全健康的角度研究優(yōu)化監(jiān)管安排。為穩(wěn)妥推進跨境電商零售進口監(jiān)管模式過渡，經(jīng)商有關部門同意，上述過渡期進一步延長至2017年底。