企業(yè)取得與收入或者數(shù)量直接掛鉤的補(bǔ)貼也可能不交增值稅

企業(yè)取得與收入或者數(shù)量直接掛鉤的補(bǔ)貼也可能不交增值稅

彭懷文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，以下簡稱45號公告）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

那么，是不是只要財(cái)政補(bǔ)貼收入屬于與“收入或者數(shù)量直接掛鉤的”就一定要繳納增值稅呢？

——還真的是有人這樣認(rèn)為的！

有人提問：農(nóng)業(yè)公司取得國家按銷售大豆的噸數(shù)給予的補(bǔ)助是否繳納增值稅？結(jié)果就有人非常堅(jiān)定地回答——需要繳納增值稅！

請注意45號公告規(guī)定中的表述——“應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅”。

——應(yīng)按照什么規(guī)定計(jì)算繳納增值稅？

我認(rèn)為，其中規(guī)定之一，應(yīng)該是按照取得補(bǔ)貼收入的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)”的稅率計(jì)算繳納增值稅。

比如：

1、汽車廠銷售新能源汽車，取得財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照銷售汽車的稅率13%計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

2、農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷售農(nóng)業(yè)機(jī)械，取得財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照銷售農(nóng)業(yè)機(jī)械的低稅率9%計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

3、企業(yè)提供某項(xiàng)服務(wù)，稅率是6%，取得財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照服務(wù)的稅率6%計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

4、企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，征收率3%，如果銷售某項(xiàng)貨物或服務(wù)取得財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

5、企業(yè)如果銷售的貨物、服務(wù)等本身就是免稅的或零稅率等，因此取得財(cái)政補(bǔ)貼收入，是不是也該免稅或零稅率等？

農(nóng)業(yè)公司，通常理解是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性公司。因此，農(nóng)業(yè)公司取得按銷售大豆的噸數(shù)給予的財(cái)政補(bǔ)助，我們就要先搞清楚大豆銷售是否需要繳納增值稅。

眾所周知，按照增值稅暫行條例以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]52號 ）規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”是免征增值稅的。

綜上所述，如果農(nóng)業(yè)公司因?yàn)殇N售大豆取得按照數(shù)量掛鉤的政府補(bǔ)助，只要不是外購的大豆，銷售的大豆是農(nóng)業(yè)公司自己生產(chǎn)的，也是不需要繳納增值稅。

來源：輕松財(cái)稅