【連載】知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中的相關(guān)稅收問(wèn)題分析

知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中的相關(guān)稅收問(wèn)題分析

2017-03-30  作者：武禮斌、施志群，北京明稅律師事務(wù)所

導(dǎo)讀：知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策一直存在一些爭(zhēng)議，那么在知識(shí)產(chǎn)權(quán)行業(yè)，究竟涉及哪些稅收呢？

近年來(lái)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起著越來(lái)越重要的作用。然而，知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中涉及的稅收問(wèn)題卻并未引起包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有人在內(nèi)的交易各方的足夠重視。實(shí)際上，了解相關(guān)的稅收制度對(duì)于交易各方都十分重要。這有助于提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的效率，做出更好的稅收規(guī)劃。本文旨在梳理知識(shí)產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓與許可過(guò)程中所涉及的稅務(wù)問(wèn)題，探討企業(yè)如何在知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中做好稅收規(guī)劃。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易涉及的主要稅種

在中國(guó)范圍內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費(fèi)附加稅以及印花稅。

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用的收入作為無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但值得注意的是，對(duì)于非居民企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條的規(guī)定：其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據(jù)中國(guó)與非居民企業(yè)所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。

（二）增值稅

如今，我國(guó)正在進(jìn)行“營(yíng)轉(zhuǎn)增”的改革，知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易已全部納入增值稅的范疇。大部分的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與許可使用收入應(yīng)按照6%繳納增值稅。

（三）城建稅與教育附加費(fèi)

一般納稅人的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅根據(jù)上繳的營(yíng)業(yè)稅、增值稅等計(jì)算提取。稅率根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的規(guī)定予以確定。

（四）印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》第1條規(guī)定，所有在中國(guó)簽訂知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的單位和個(gè)人（包括外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人），都應(yīng)在中國(guó)繳納印花稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》（1989）國(guó)稅地字第34號(hào) 第一條的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可和非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類(lèi)型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)菍?zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目，即適用萬(wàn)分之三的稅率；專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，即適用萬(wàn)分之五的稅率。

二、主要稅收優(yōu)惠政策概述

為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易方面給予相關(guān)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

（一）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，申報(bào)企業(yè)，必須在近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定所指的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)須在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨(dú)占許可權(quán)利（高新技術(shù)企業(yè)的有效期應(yīng)在五年以上的獨(dú)占許可期內(nèi)），并在中國(guó)法律的有效保護(hù)期內(nèi)。

（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第27條第4款以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，滿(mǎn)足以下條件可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠：

1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；

4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；

5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

此外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，還應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

對(duì)于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的服務(wù)收入是否納入應(yīng)稅收入的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，應(yīng)同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件：

第一，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

第二，技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一同收取價(jià)款。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法》第30條第1項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條對(duì)上述條款進(jìn)行了進(jìn)一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（四）“四技收入”增值稅減免

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知【財(cái)稅字（1999）273號(hào)】規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四技收入”），免征營(yíng)業(yè)稅。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)和商譽(yù)的收入。應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術(shù)服務(wù)/軟件服務(wù)可申請(qǐng)免征增值稅；企業(yè)的對(duì)境外提供的研發(fā)服務(wù)按照零稅率征收。

三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中的常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造方式的選擇導(dǎo)致稅務(wù)待遇差異

1. 自主開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)涉及的稅務(wù)差別較大。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)如為委托開(kāi)發(fā)，則受托方不能就開(kāi)發(fā)投入進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（費(fèi)用加計(jì)50%稅前扣除）、而委托方通常可依據(jù)受托方給出的研發(fā)費(fèi)用清單進(jìn)行加計(jì)扣除。

2. 而委托開(kāi)發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓存在相似性，但其稅務(wù)待遇也是不一致的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓還存在更為優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免（500萬(wàn)以下免除、500萬(wàn)以上減半為12.5%）。

（二）交易協(xié)議與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)問(wèn)題

對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易協(xié)議的簽訂，合同雙方應(yīng)注意合同中的納稅義務(wù)條款，建議在合同中對(duì)于哪一方負(fù)有納稅義務(wù)、合同價(jià)款中是否包含稅款等問(wèn)題進(jìn)行明確約定。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，建議合同當(dāng)事人事先請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)介入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章關(guān)于特別納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，即使在關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易當(dāng)中，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理反而有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

對(duì)于專(zhuān)利特許涉及的特許權(quán)使用費(fèi)而言，應(yīng)注意特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)之間的區(qū)別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權(quán)使用費(fèi)收入除與技術(shù)服務(wù)收入同樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

尤其是涉及非居民企業(yè)時(shí)，企業(yè)的專(zhuān)利許可屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)該征收預(yù)提所得稅，而技術(shù)服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，如果勞務(wù)發(fā)生地不在我國(guó)境內(nèi)則無(wú)需在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅。實(shí)踐中存在很多與技術(shù)許可和轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行法律政策對(duì)二者如何區(qū)分有一定的規(guī)定，但總的來(lái)說(shuō)操作性仍然存在較大的改進(jìn)空間。

（三）稅收激勵(lì)與稅收最小化沖突的解決

在一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中可能存在著中方子公司為勞動(dòng)附加值較低的生產(chǎn)者，外方母公司主要將其低端業(yè)務(wù)交給中方子公司完成的情形。在這種情況下，為了減輕子公司的稅收負(fù)擔(dān)，外方母公司給予子公司較低的費(fèi)用以減少其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這種做法使得中方企業(yè)很難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，從而無(wú)法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。這就產(chǎn)生了稅收激勵(lì)與稅收最小化的沖突。實(shí)際上，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以在成本分?jǐn)倕f(xié)議中進(jìn)行調(diào)整，提高技術(shù)投入在子公司成本中的比重。雙方也應(yīng)該對(duì)相關(guān)問(wèn)題提前進(jìn)行考量，找到最優(yōu)點(diǎn)，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。

四、知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中的涉稅規(guī)劃

（一）樹(shù)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅務(wù)處理意識(shí)

在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的新工業(yè)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已經(jīng)不再停留在“知識(shí)”的層面，而是更多的體現(xiàn)在“產(chǎn)權(quán)”的意義。為擁有者和使用者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，才是人們所切實(shí)關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局發(fā)布的《2013年全國(guó)專(zhuān)利實(shí)力狀況報(bào)告》，僅北京市2013年專(zhuān)利許可合同一項(xiàng)的備案數(shù)量，就達(dá)477件，涉及金額21532.36萬(wàn)元。

涉及資金流動(dòng)和產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)之處，便涉及稅收的影子。巨大產(chǎn)值所涉及的巨大金額的稅基，帶來(lái)了較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也給了稅務(wù)規(guī)劃以足夠的空間。在妥善對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易形態(tài)進(jìn)行設(shè)計(jì)，提前安排交易方式和流程的情況下，稅收負(fù)擔(dān)與簡(jiǎn)單的直接交易發(fā)生了巨大的反差。

現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，由于企業(yè)更加關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)本身的價(jià)值、技術(shù)指標(biāo)，其中涉及資金的稅務(wù)問(wèn)題往往沒(méi)能入決策者的“法眼”，影響了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平；而作為其中涉及的個(gè)人，則往往受制于企業(yè)制定的交易規(guī)則，而欠缺進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的機(jī)會(huì)。實(shí)際上，只要交易雙方正確樹(shù)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)當(dāng)進(jìn)行妥善稅務(wù)處理，積極適用相關(guān)優(yōu)惠政策的觀念，將能節(jié)省大筆額外支出。

（二）加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)規(guī)劃中知識(shí)產(chǎn)權(quán)律師與稅務(wù)律師的合作

盡管如今我國(guó)企業(yè)已經(jīng)越來(lái)越多的認(rèn)識(shí)到知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中稅收問(wèn)題的重要性，然而大多數(shù)的企業(yè)很少會(huì)為一個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中，稅務(wù)律師的參與也不夠充分。實(shí)際上，如果稅務(wù)律師在交易發(fā)生前就介入項(xiàng)目，并為企業(yè)就該交易評(píng)估稅務(wù)問(wèn)題，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，這能夠?yàn)槠髽I(yè)提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的效率，并且進(jìn)行合理的避稅，使得企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策。在一些持續(xù)性的項(xiàng)目中，如果企業(yè)面臨訴訟之虞，也當(dāng)盡早聘請(qǐng)稅務(wù)律師，進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的確認(rèn)和籌劃。

轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)如何納稅

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　　知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括著作權(quán) 商標(biāo)權(quán)和專(zhuān)利權(quán)等類(lèi)型的權(quán)利，通常情況下這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)都是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，但是相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)需要繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。因此接下來(lái)將由找法網(wǎng)小編為您介紹關(guān)于轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)如何納稅的相關(guān)方面的知識(shí)，希望能夠幫助大家解決相應(yīng)的問(wèn)題。

　　一、轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)如何納稅

　　我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)型主要包括著作權(quán) 商標(biāo)權(quán)和專(zhuān)利權(quán)等權(quán)利類(lèi)型 。以專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓為例：

　　1、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利收入需要按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納增值稅、城建稅與教育費(fèi)附加。

　　2、同時(shí)按轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利收入扣除相關(guān)稅收、費(fèi)用后，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目繳納20%個(gè)人所得稅。

　　收入扣除繳納的相關(guān)稅金（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）后，區(qū)別不同收入分別處理：

　?。?）不到4000元的，扣除費(fèi)用800元：

　　應(yīng)納稅所得=收入-800元

　?。?）收入超過(guò)4000元的，扣除20%的費(fèi)用：

　　應(yīng)納稅所得=收入*（1-20%）

　?。?）應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得*20%

　　二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主要類(lèi)型

　　知識(shí)產(chǎn)權(quán)是智力勞動(dòng)產(chǎn)生的成果所有權(quán)，它是依照各國(guó)法律賦予符合條件的著作者以及發(fā)明者或成果擁有者在一定期限內(nèi)享有的獨(dú)占權(quán)利。

　　它有兩類(lèi)：一類(lèi)是著作權(quán)（也稱(chēng)為版權(quán)、文學(xué)產(chǎn)權(quán)），另一類(lèi)是工業(yè)產(chǎn)權(quán)（也稱(chēng)為產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)）。

　　（一）著作權(quán)

　　著作權(quán)又稱(chēng)版權(quán)，是指自然人、法人或者其他組織對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品依法享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和精神權(quán)利的總稱(chēng)。主要包括著作權(quán)及與著作權(quán)有關(guān)的鄰接權(quán)；通常我們說(shuō)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)主要是指計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)和作品登記。

　?。ǘ┕I(yè)產(chǎn)權(quán)

　　發(fā)明專(zhuān)利、商標(biāo)以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)等方面組成工業(yè)產(chǎn)權(quán)。工業(yè)產(chǎn)權(quán)包括專(zhuān)利、商標(biāo)、服務(wù)標(biāo)志、廠商名稱(chēng)、原產(chǎn)地名稱(chēng)，以及植物新品種權(quán)和集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)等。

　　工業(yè)產(chǎn)權(quán)則是指工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)中具有實(shí)用經(jīng)濟(jì)意義的一種無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)，由此看來(lái)“產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)”的名稱(chēng)更為貼切。主要包括專(zhuān)利權(quán)與商標(biāo)權(quán)。

　　三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收依據(jù)

　　法律依據(jù)：

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。其中“境內(nèi)”，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　第六條規(guī)定，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率。

　　《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的征收范圍作出了明確界定，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的一項(xiàng)內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

本文主要介紹對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)的案例！

【對(duì)外支付稅案】誤判交易性質(zhì)可能少繳稅

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2020年01月10日

作者：李睿

企業(yè)向境外支付的款項(xiàng)，是特許權(quán)使用費(fèi)還是咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)？最近一段時(shí)間，A公司由于誤判交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅近70萬(wàn)元。雖然補(bǔ)稅的金額不是很大，但是企業(yè)暴露出來(lái)的問(wèn)題卻很有代表性：對(duì)交易實(shí)質(zhì)判定不準(zhǔn)確。

癥狀：對(duì)外支付未扣稅

A公司主要經(jīng)營(yíng)半導(dǎo)體集成電路、半導(dǎo)體分立器件、晶圓委外加工。稅務(wù)人員在開(kāi)展對(duì)外支付稅務(wù)備案復(fù)核工作時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司于2018年8月發(fā)生了一筆跨境支付交易，對(duì)外支付825萬(wàn)瑞典克朗，折合人民幣約600余萬(wàn)元，金額較大且未代扣代繳企業(yè)所得稅。稅務(wù)人員通過(guò)案頭分析了解到，A公司成立2年尚未發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)，賬面仍處于虧損狀態(tài)，且人員較少，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

針對(duì)該疑點(diǎn)，稅務(wù)人員審核了A公司交易合同、相關(guān)技術(shù)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。A公司提交的資料中，有一份與瑞典B公司簽訂的《咨詢(xún)服務(wù)合同》，涉及包括B公司為A公司提供生產(chǎn)制作公益、生產(chǎn)路線圖和生產(chǎn)流程等內(nèi)容。合同中顯示，該公司在2018年8月15日，向B公司支付了一筆關(guān)于碳化硅的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)。

在約談中，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，公司接受的是B公司提供的咨詢(xún)服務(wù)，且完全發(fā)生在境外。因此，A公司認(rèn)為，無(wú)須在中國(guó)境內(nèi)繳納相關(guān)稅費(fèi)。該公司在交易過(guò)程中，也僅從技術(shù)層面進(jìn)行了申報(bào)備案，沒(méi)有進(jìn)行其他稅務(wù)處理。

診斷：交易實(shí)質(zhì)判定不準(zhǔn)

A公司的做法是否準(zhǔn)確？帶著這個(gè)疑問(wèn)，稅務(wù)人員梳理了A公司與B公司所簽訂的合同。過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，合同設(shè)置了保密條款和限制使用條款。且合同中明確約定，一方未經(jīng)另一方同意，不得向第三方出讓相關(guān)數(shù)據(jù)與圖紙，并在合同到期后歸還雙方數(shù)據(jù)資料和圖紙，也就是說(shuō)，A公司在一定時(shí)間內(nèi)，擁有B公司所提供資料的完整使用權(quán)，但沒(méi)有所有權(quán)和處置權(quán)。由此，稅務(wù)人員初步判斷，A公司對(duì)交易實(shí)質(zhì)可能存在誤判。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第三條規(guī)定，與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

據(jù)此，A公司向B公司支付的費(fèi)用，屬于特許權(quán)使用費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定來(lái)源地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定來(lái)源地。瑞士B公司屬于非居民企業(yè)，其在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得來(lái)源于中國(guó)的所得，應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。A公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法履行代扣代繳稅款的義務(wù)。最終，A公司申報(bào)補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅款近70萬(wàn)元。

處方：交易實(shí)質(zhì)判斷須準(zhǔn)確

筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)由于對(duì)關(guān)鍵交易性質(zhì)的判定出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行了錯(cuò)誤的稅務(wù)處理?？缇辰灰滓话闵婕敖痤~較大，這很容易給企業(yè)帶來(lái)重大損失。

在實(shí)際申報(bào)中，對(duì)于對(duì)外支付的合同計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、外匯中間價(jià)判定、稅款計(jì)稅基礎(chǔ)等細(xì)節(jié)，稅收相關(guān)法律法規(guī)都有較為詳細(xì)的規(guī)定。因此，建議企業(yè)發(fā)生跨境交易，并對(duì)外支付資金時(shí)，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，提前咨詢(xún)相關(guān)業(yè)務(wù)與政策，避免因?yàn)檎`判交易實(shí)質(zhì)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市坪山區(qū)稅務(wù)局）

知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中的相關(guān)稅收問(wèn)題分析。