【連載】知識產(chǎn)權交易中的相關稅收問題分析

知識產(chǎn)權交易中的相關稅收問題分析

2017-03-30  作者：武禮斌、施志群，北京明稅律師事務所

導讀：知識產(chǎn)權稅收政策一直存在一些爭議，那么在知識產(chǎn)權行業(yè)，究竟涉及哪些稅收呢？

近年來，知識產(chǎn)權商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟和技術創(chuàng)新在我國的經(jīng)濟增長中起著越來越重要的作用。然而，知識產(chǎn)權交易中涉及的稅收問題卻并未引起包括知識產(chǎn)權所有人在內(nèi)的交易各方的足夠重視。實際上，了解相關的稅收制度對于交易各方都十分重要。這有助于提高知識產(chǎn)權交易的效率，做出更好的稅收規(guī)劃。本文旨在梳理知識產(chǎn)權在轉(zhuǎn)讓與許可過程中所涉及的稅務問題，探討企業(yè)如何在知識產(chǎn)權交易過程中做好稅收規(guī)劃。

一、知識產(chǎn)權交易涉及的主要稅種

在中國范圍內(nèi)的知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費附加稅以及印花稅。

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓或許可使用的收入作為無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與特許權使用費收入屬于企業(yè)所得稅的應納稅所得額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但值得注意的是，對于非居民企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第91條的規(guī)定：其在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，減按10%繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據(jù)中國與非居民企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。

（二）增值稅

如今，我國正在進行“營轉(zhuǎn)增”的改革，知識產(chǎn)權交易已全部納入增值稅的范疇。大部分的知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓與許可使用收入應按照6%繳納增值稅。

（三）城建稅與教育附加費

一般納稅人的城市維護建設稅和教育費附加稅根據(jù)上繳的營業(yè)稅、增值稅等計算提取。稅率根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的規(guī)定予以確定。

（四）印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》第1條規(guī)定，所有在中國簽訂知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓合同的單位和個人（包括外國企業(yè)和外籍個人），都應在中國繳納印花稅。

根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（1989）國稅地字第34號 第一條的規(guī)定，技術轉(zhuǎn)讓包括：專利權轉(zhuǎn)讓、專利申請權轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權轉(zhuǎn)讓，非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術合同”稅目，即適用萬分之三的稅率；專利權轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，即適用萬分之五的稅率。

二、主要稅收優(yōu)惠政策概述

為了鼓勵創(chuàng)新，發(fā)展知識經(jīng)濟，我國在知識產(chǎn)權交易方面給予相關企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

（一）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，申報企業(yè)，必須在近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權； 高新技術企業(yè)認定所指的核心自主知識產(chǎn)權須在中國境內(nèi)注冊，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨占許可權利（高新技術企業(yè)的有效期應在五年以上的獨占許可期內(nèi)），并在中國法律的有效保護期內(nèi)。

（二）技術轉(zhuǎn)讓所得減免

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第27條第4款以及《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）的相關規(guī)定，滿足以下條件可享受技術轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠：

1）享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

2）技術轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；

3）境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；

4）向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定；

5）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

此外，享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，還應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

對于與技術轉(zhuǎn)讓相關的服務收入是否納入應稅收入的問題，根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》規(guī)定：可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，應同時符合以下兩項條件：

第一，在技術轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

第二，技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉(zhuǎn)讓項目收入一同收取價款。

（三）研發(fā)費用加計扣除

《企業(yè)所得稅法》第30條第1項規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條對上述條款進行了進一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（四）“四技收入”增值稅減免

財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關稅收問題的通知【財稅字（1999）273號】規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入（以下簡稱“四技收入”），免征營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標、著作權和商譽的收入。應按5％的稅率繳納營業(yè)稅。

在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術服務/軟件服務可申請免征增值稅；企業(yè)的對境外提供的研發(fā)服務按照零稅率征收。

三、知識產(chǎn)權交易中的常見稅務問題

（一）知識產(chǎn)權創(chuàng)造方式的選擇導致稅務待遇差異

1. 自主開發(fā)、合作開發(fā)、委托開發(fā)涉及的稅務差別較大。

知識產(chǎn)權如為委托開發(fā)，則受托方不能就開發(fā)投入進行研發(fā)費用加計扣除（費用加計50%稅前扣除）、而委托方通?？梢罁?jù)受托方給出的研發(fā)費用清單進行加計扣除。

2. 而委托開發(fā)與技術轉(zhuǎn)讓存在相似性，但其稅務待遇也是不一致的，技術轉(zhuǎn)讓還存在更為優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓所得稅減免（500萬以下免除、500萬以上減半為12.5%）。

（二）交易協(xié)議與轉(zhuǎn)讓定價相關問題

對于知識產(chǎn)權交易協(xié)議的簽訂，合同雙方應注意合同中的納稅義務條款，建議在合同中對于哪一方負有納稅義務、合同價款中是否包含稅款等問題進行明確約定。

對于轉(zhuǎn)讓價格的確定，建議合同當事人事先請第三方評估機構介入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章關于特別納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。因此，即使在關聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權交易當中，轉(zhuǎn)讓價格不合理反而有可能引起稅務機關的注意，被稅務機關懷疑為轉(zhuǎn)移利潤。

對于專利特許涉及的特許權使用費而言，應注意特許權使用費和服務費之間的區(qū)別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權使用費收入除與技術服務收入同樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

尤其是涉及非居民企業(yè)時，企業(yè)的專利許可屬于特許權使用費，應該征收預提所得稅，而技術服務屬于勞務范疇，如果勞務發(fā)生地不在我國境內(nèi)則無需在我國境內(nèi)繳納增值稅。實踐中存在很多與技術許可和轉(zhuǎn)讓相關的技術服務，我國現(xiàn)行法律政策對二者如何區(qū)分有一定的規(guī)定，但總的來說操作性仍然存在較大的改進空間。

（三）稅收激勵與稅收最小化沖突的解決

在一些關聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權交易中可能存在著中方子公司為勞動附加值較低的生產(chǎn)者，外方母公司主要將其低端業(yè)務交給中方子公司完成的情形。在這種情況下，為了減輕子公司的稅收負擔，外方母公司給予子公司較低的費用以減少其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這種做法使得中方企業(yè)很難達到高新技術企業(yè)的標準，從而無法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。這就產(chǎn)生了稅收激勵與稅收最小化的沖突。實際上，關聯(lián)企業(yè)可以在成本分攤協(xié)議中進行調(diào)整，提高技術投入在子公司成本中的比重。雙方也應該對相關問題提前進行考量，找到最優(yōu)點，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。

四、知識產(chǎn)權交易中的涉稅規(guī)劃

（一）樹立知識產(chǎn)權的稅務處理意識

在科學技術是第一生產(chǎn)力的新工業(yè)時代，知識產(chǎn)權已經(jīng)不再停留在“知識”的層面，而是更多的體現(xiàn)在“產(chǎn)權”的意義。為擁有者和使用者帶來經(jīng)濟利益，才是人們所切實關注的焦點。根據(jù)國家知識產(chǎn)權局發(fā)布的《2013年全國專利實力狀況報告》，僅北京市2013年專利許可合同一項的備案數(shù)量，就達477件，涉及金額21532.36萬元。

涉及資金流動和產(chǎn)權移轉(zhuǎn)之處，便涉及稅收的影子。巨大產(chǎn)值所涉及的巨大金額的稅基，帶來了較大的稅務負擔，也給了稅務規(guī)劃以足夠的空間。在妥善對知識產(chǎn)權交易形態(tài)進行設計，提前安排交易方式和流程的情況下，稅收負擔與簡單的直接交易發(fā)生了巨大的反差。

現(xiàn)實當中，由于企業(yè)更加關注知識產(chǎn)權本身的價值、技術指標，其中涉及資金的稅務問題往往沒能入決策者的“法眼”，影響了企業(yè)的實際稅負水平；而作為其中涉及的個人，則往往受制于企業(yè)制定的交易規(guī)則，而欠缺進行稅務規(guī)劃的機會。實際上，只要交易雙方正確樹立知識產(chǎn)權交易應當進行妥善稅務處理，積極適用相關優(yōu)惠政策的觀念，將能節(jié)省大筆額外支出。

（二）加強相關稅務規(guī)劃中知識產(chǎn)權律師與稅務律師的合作

盡管如今我國企業(yè)已經(jīng)越來越多的認識到知識產(chǎn)權交易中稅收問題的重要性，然而大多數(shù)的企業(yè)很少會為一個項目單獨聘請稅務顧問，在知識產(chǎn)權交易中，稅務律師的參與也不夠充分。實際上，如果稅務律師在交易發(fā)生前就介入項目，并為企業(yè)就該交易評估稅務問題，進行稅務規(guī)劃，這能夠為企業(yè)提高知識產(chǎn)權交易的效率，并且進行合理的避稅，使得企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策。在一些持續(xù)性的項目中，如果企業(yè)面臨訴訟之虞，也當盡早聘請稅務律師，進行相關問題的確認和籌劃。

轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權如何納稅

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　　知識產(chǎn)權包括著作權 商標權和專利權等類型的權利，通常情況下這些知識產(chǎn)權都是可以進行轉(zhuǎn)讓的，但是相應的轉(zhuǎn)讓這些知識產(chǎn)權需要繳納相應的稅費。因此接下來將由找法網(wǎng)小編為您介紹關于轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權如何納稅的相關方面的知識，希望能夠幫助大家解決相應的問題。

　　一、轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權如何納稅

　　我國的知識產(chǎn)權類型主要包括著作權 商標權和專利權等權利類型 。以專利轉(zhuǎn)讓為例：

　　1、轉(zhuǎn)讓專利收入需要按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納增值稅、城建稅與教育費附加。

　　2、同時按轉(zhuǎn)讓專利收入扣除相關稅收、費用后，按“特許權使用費所得”稅目繳納20%個人所得稅。

　　收入扣除繳納的相關稅金（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）后，區(qū)別不同收入分別處理：

　?。?）不到4000元的，扣除費用800元：

　　應納稅所得=收入-800元

　　（2）收入超過4000元的，扣除20%的費用：

　　應納稅所得=收入*（1-20%）

　　（3）應納稅款=應納稅所得*20%

　　二、知識產(chǎn)權的主要類型

　　知識產(chǎn)權是智力勞動產(chǎn)生的成果所有權，它是依照各國法律賦予符合條件的著作者以及發(fā)明者或成果擁有者在一定期限內(nèi)享有的獨占權利。

　　它有兩類：一類是著作權（也稱為版權、文學產(chǎn)權），另一類是工業(yè)產(chǎn)權（也稱為產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權）。

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　　著作權又稱版權，是指自然人、法人或者其他組織對文學、藝術和科學作品依法享有的財產(chǎn)權利和精神權利的總稱。主要包括著作權及與著作權有關的鄰接權；通常我們說的知識產(chǎn)權主要是指計算機軟件著作權和作品登記。

　?。ǘ┕I(yè)產(chǎn)權

　　發(fā)明專利、商標以及工業(yè)品外觀設計等方面組成工業(yè)產(chǎn)權。工業(yè)產(chǎn)權包括專利、商標、服務標志、廠商名稱、原產(chǎn)地名稱，以及植物新品種權和集成電路布圖設計專有權等。

　　工業(yè)產(chǎn)權則是指工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)中具有實用經(jīng)濟意義的一種無形財產(chǎn)權，由此看來“產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權”的名稱更為貼切。主要包括專利權與商標權。

　　三、知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓稅收依據(jù)

　　法律依據(jù)：

　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其中“境內(nèi)”，指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

　　第六條規(guī)定，對境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

　　第十七條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。

　　《應稅服務范圍注釋》對技術轉(zhuǎn)讓費的征收范圍作出了明確界定，把技術轉(zhuǎn)讓費作為“營改增”試點應稅服務中研發(fā)和技術服務中的一項內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。

本文主要介紹對外支付特許權使用費的案例！

【對外支付稅案】誤判交易性質(zhì)可能少繳稅

中國稅務報  2020年01月10日

作者：李睿

企業(yè)向境外支付的款項，是特許權使用費還是咨詢服務費？最近一段時間，A公司由于誤判交易業(yè)務實質(zhì)，補繳了企業(yè)所得稅近70萬元。雖然補稅的金額不是很大，但是企業(yè)暴露出來的問題卻很有代表性：對交易實質(zhì)判定不準確。

癥狀：對外支付未扣稅

A公司主要經(jīng)營半導體集成電路、半導體分立器件、晶圓委外加工。稅務人員在開展對外支付稅務備案復核工作時發(fā)現(xiàn)，A公司于2018年8月發(fā)生了一筆跨境支付交易，對外支付825萬瑞典克朗，折合人民幣約600余萬元，金額較大且未代扣代繳企業(yè)所得稅。稅務人員通過案頭分析了解到，A公司成立2年尚未發(fā)生實際業(yè)務，賬面仍處于虧損狀態(tài)，且人員較少，存在較大稅務風險疑點。

針對該疑點，稅務人員審核了A公司交易合同、相關技術資料和財務報表等資料。A公司提交的資料中，有一份與瑞典B公司簽訂的《咨詢服務合同》，涉及包括B公司為A公司提供生產(chǎn)制作公益、生產(chǎn)路線圖和生產(chǎn)流程等內(nèi)容。合同中顯示，該公司在2018年8月15日，向B公司支付了一筆關于碳化硅的咨詢服務費。

在約談中，A公司財務負責人表示，公司接受的是B公司提供的咨詢服務，且完全發(fā)生在境外。因此，A公司認為，無須在中國境內(nèi)繳納相關稅費。該公司在交易過程中，也僅從技術層面進行了申報備案，沒有進行其他稅務處理。

診斷：交易實質(zhì)判定不準

A公司的做法是否準確？帶著這個疑問，稅務人員梳理了A公司與B公司所簽訂的合同。過程中，稅務部門發(fā)現(xiàn)，合同設置了保密條款和限制使用條款。且合同中明確約定，一方未經(jīng)另一方同意，不得向第三方出讓相關數(shù)據(jù)與圖紙，并在合同到期后歸還雙方數(shù)據(jù)資料和圖紙，也就是說，A公司在一定時間內(nèi)，擁有B公司所提供資料的完整使用權，但沒有所有權和處置權。由此，稅務人員初步判斷，A公司對交易實質(zhì)可能存在誤判。

《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第三條規(guī)定，與專有技術有關的特許權使用費，一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施，并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經(jīng)存在，但也包括應技術受讓方需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術。

據(jù)此，A公司向B公司支付的費用，屬于特許權使用費。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定來源地，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定來源地。瑞士B公司屬于非居民企業(yè)，其在中國境內(nèi)沒有機構場所而取得來源于中國的所得，應在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。A公司作為扣繳義務人，應依法履行代扣代繳稅款的義務。最終，A公司申報補繳了企業(yè)所得稅款近70萬元。

處方：交易實質(zhì)判斷須準確

筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)由于對關鍵交易性質(zhì)的判定出現(xiàn)失誤，導致企業(yè)進行了錯誤的稅務處理?？缇辰灰滓话闵婕敖痤~較大，這很容易給企業(yè)帶來重大損失。

在實際申報中，對于對外支付的合同計價標準、外匯中間價判定、稅款計稅基礎等細節(jié)，稅收相關法律法規(guī)都有較為詳細的規(guī)定。因此，建議企業(yè)發(fā)生跨境交易，并對外支付資金時，加強與主管稅務機關的交流，提前咨詢相關業(yè)務與政策，避免因為誤判交易實質(zhì)而產(chǎn)生稅務風險。

（作者單位：國家稅務總局深圳市坪山區(qū)稅務局）

知識產(chǎn)權交易中的相關稅收問題分析。