網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)：納稅“短板”該補(bǔ)了

作者：焦亞杰 蘇紅艷 鄒佳昕

作者單位：國家稅務(wù)總局齊齊哈爾市鐵鋒區(qū)稅務(wù)局

4月23日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、公安部、國家稅務(wù)總局等七部門聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》，自2021年5月25日起施行。其中明確，直播營銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營者，依法辦理市場主體登記或稅務(wù)登記，如實(shí)申報(bào)收入，依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。直播營銷平臺(tái)及直播營銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳義務(wù)。上述規(guī)定，可謂直擊某些網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的“短板”。從筆者近期調(diào)研的情況看，隨著《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》的實(shí)施，網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的稅收違法違規(guī)行為將被納入更為嚴(yán)格的監(jiān)管。

取得虛開專票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

近期，筆者在實(shí)務(wù)中了解到，一些從事網(wǎng)絡(luò)直播的企業(yè)為了少繳稅，在發(fā)票上動(dòng)起了“歪腦筋”。比如，A傳媒有限公司為增值稅一般納稅人，通過簽約網(wǎng)絡(luò)主播，從事直播業(yè)務(wù)。2020年，A公司在應(yīng)稅收入較2019年變動(dòng)不大的情況下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大幅度增加，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)直降80%。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)調(diào)查，2019年下半年，A公司與異地跨省的B咨詢公司簽訂了服務(wù)協(xié)議。協(xié)議約定，A公司向B公司支付足額服務(wù)費(fèi)后，由B公司為其開具項(xiàng)目為“服務(wù)費(fèi)”的增值稅專用發(fā)票。服務(wù)費(fèi)金額由兩部分構(gòu)成，一部分是B公司為A公司的簽約主播進(jìn)行形象策劃，收取的少量服務(wù)費(fèi)；另一部分則是A公司名下簽約主播的勞務(wù)報(bào)酬——A公司將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)入B公司后，由B公司負(fù)責(zé)支付給簽約主播。

在與B公司簽訂協(xié)議之前，A公司直接向簽約主播支付勞務(wù)費(fèi)，但簽約主播大多因未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，也未辦理稅務(wù)登記，不能自行開具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致A公司在核算過程中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。于是，A公司動(dòng)起了“歪腦筋”，與B公司簽訂協(xié)議，由B公司向其虛開增值稅專用發(fā)票。換句話說，B公司開具給A公司的發(fā)票中，只有一小部分屬于真正的服務(wù)費(fèi)，大部分屬于虛開，沒有足夠的證據(jù)資料證明交易的真實(shí)性。

根據(jù)發(fā)票管理辦法等政策法規(guī)的規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等虛開發(fā)票行為。A公司取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成當(dāng)期應(yīng)納增值稅大幅減少的行為，屬于稅收法律法規(guī)所禁止的虛開增值稅專用發(fā)票的行為。目前，A公司已因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)移交稽查立案處理。

未規(guī)范履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)

接上例，A公司作為從事網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)的企業(yè)，盈利模式是：簽約主播負(fù)責(zé)在直播間進(jìn)行直播，由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)負(fù)責(zé)按照合同約定的比例，將打賞收入分配給A公司。然后A公司再按照自己與主播簽訂的協(xié)議，將勞務(wù)報(bào)酬支付給主播，剩余部分歸A公司所有。A公司從成立起到與B公司簽訂協(xié)議前，均代扣代繳了簽約主播的個(gè)人所得稅；與B公司簽訂協(xié)議后，簽約主播應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，直接改由B公司負(fù)責(zé)代扣代繳。

按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，簽約主播從事表演、演出等勞務(wù)，取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。同時(shí)，按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

本案例中，A公司與網(wǎng)絡(luò)主播簽訂了勞務(wù)合同。合同規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)主播在合同存續(xù)期間，不得與其他企業(yè)簽約，也不得以個(gè)人名義從事網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)。結(jié)合A公司與主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽訂的合同具體約定，以及個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定來看，簽約主播在直播間表演取得的打賞收入，屬于應(yīng)納個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬所得。A公司作為簽約公司，按協(xié)議約定，是網(wǎng)絡(luò)主播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得的支付者，負(fù)有個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。不存在勞務(wù)和雇傭關(guān)系的B公司，對(duì)A公司的簽約主播不負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)和能力

直播行業(yè)首次進(jìn)入大眾視野大概是在2014年末左右，直到2016年被稱為我國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的直播元年，直播平臺(tái)、觀眾數(shù)量都呈現(xiàn)井噴式增長。作為近兩年來一直被資本和媒體所關(guān)注的行業(yè)，“直播”兩個(gè)字已經(jīng)吸引了太多人投入其中。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2020年期望從事網(wǎng)絡(luò)主播的求職者數(shù)量，同比增長了110.7%。

網(wǎng)絡(luò)直播收入來源繁雜多樣，涉及多環(huán)節(jié)稅務(wù)處理。因此，熟練掌握涉稅政策，合理列支各項(xiàng)成本，準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，在依法納稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)安排，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)來說十分必要。

網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從規(guī)范自身核算管理，及加強(qiáng)對(duì)簽約主播管理引導(dǎo)入手，及時(shí)、完整地取得相應(yīng)扣除憑證，合理有效降低自身稅負(fù)。與此同時(shí)，由于入職門檻低，從事網(wǎng)絡(luò)直播的人員素質(zhì)參差不齊，網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)經(jīng)營企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在增強(qiáng)自身依法納稅意識(shí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)簽約主播的稅法宣傳和輔導(dǎo)，并依法足額代扣代繳個(gè)人所得稅稅款，切實(shí)履行好代扣代繳義務(wù)。

看完了本文，我有一些思考：
1、A企業(yè)和B企業(yè)簽訂的是什么協(xié)議以及具體的服務(wù)內(nèi)容是什么？營改增最大的價(jià)值就是促進(jìn)社會(huì)化的分工，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅頸項(xiàng)可以抵扣不會(huì)額外的增加成本，這將有利于促進(jìn)社會(huì)化分工，對(duì)于企業(yè)來說能外包的都可以外包并且不增加額外的稅費(fèi)成本聚焦主業(yè)。
2、個(gè)人和平臺(tái)簽訂勞務(wù)協(xié)議，不能就此認(rèn)定個(gè)人所得稅就一定按照勞務(wù)所得計(jì)稅。個(gè)人和平臺(tái)簽訂勞務(wù)協(xié)議只能說明個(gè)人和平臺(tái)之間是合作關(guān)系，而對(duì)于企業(yè)所得稅勞務(wù)指的是除開銷售貨物之外的所有服務(wù)，所以從企業(yè)所得稅的角度勞務(wù)就是服務(wù)的代名詞。正因?yàn)閭€(gè)人和平臺(tái)簽訂的勞務(wù)協(xié)議才說明個(gè)人和平臺(tái)之間不是用工關(guān)系而是合作關(guān)系，按照合作關(guān)系個(gè)人所得稅可以按照勞務(wù)所得或經(jīng)營所得兩種可能。
3、主播的勞動(dòng)說得個(gè)人所得稅類目的問題，是按照勞務(wù)說得還是經(jīng)營所得這個(gè)需要探討。如果一種說得能適用于兩種類型，作為納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人是可以在稅收法定的基礎(chǔ)上選擇類目適用的。究其本質(zhì)勞務(wù)主要是論次兌價(jià)主要根據(jù)時(shí)間兌價(jià)，主播從事的勞動(dòng)很顯然不是按照時(shí)間兌價(jià)，其勞動(dòng)的報(bào)酬不是根據(jù)時(shí)間兌價(jià)，所以存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)和經(jīng)營所得很難類似。4、本文沒有交代資金流以及協(xié)議的具體形態(tài)，這些也是探討這個(gè)問題的一些關(guān)鍵資料。
5、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是最近幾年發(fā)展起來的新業(yè)態(tài)，我們需要積極探索新的征管模式，這個(gè)需要不斷的創(chuàng)新，需要大家一起來探索新的模式。

縱橫四海 胡萬軍