海外家族信托真的可以避稅嗎？

海外家族信托真的可以避稅嗎？

隨著中國富一代進入交班期，很多高凈值家族都考慮到海外搭建家族信托，使家族財富得到傳承。海外家族信托有著私密性，安全性以及避稅等特點，深受富豪們的喜愛。本文試從中國個人所得稅的角度探討海外家族信托是否真的可以做到避稅。

01海外家族信托的基本結(jié)構(gòu)

簡單來講，海外家族信托一般由家族財富的實際控制人作為委托人，委托人與受托人（一般是持有信托牌照的機構(gòu)）簽訂信托契約（Trust Deed），并且將信托資產(chǎn)注入信托所持有的境外控股公司。根據(jù)信托條款的規(guī)定，受益人將會從信托獲得收益。保護人代委托人監(jiān)督受托人的行為，維護委托人的利益。

下圖簡單描述了海外家族信托的基本結(jié)構(gòu)。

由于家族信托設(shè)立在海外，信托設(shè)立的過程以及受益人收到的信托收益都是在海外完成的，因此很多海外家族信托都是以避稅作為一大賣點。接下來，筆者嘗試分析信托設(shè)立以及分配兩個階段中，海外信托委托人以及受益人的中國稅務(wù)問題。

02信托資產(chǎn)裝入信托時的中國稅務(wù)問題

裝入海外信托的資產(chǎn)很多都是中國境內(nèi)的資產(chǎn)，其類型多樣，但是以股權(quán)為主。另外，很多高凈值家族的企業(yè)已經(jīng)在海外上市，這樣對于信托資產(chǎn)的裝入提供了便利。對于非海外上市的資產(chǎn)來講，從原有的實際控制人手中裝入海外控股公司，其實是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中有可能涉及到流轉(zhuǎn)稅、所得稅、印花稅等稅種。下表我們以股權(quán)為例列舉轉(zhuǎn)讓時涉及的稅種。

*假設(shè)有限合伙的合伙人為自然人

**轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)不是增值稅征稅范圍，不征增值稅及附加。

因此在實際控制人將股權(quán)裝入信托的時候是很有可能有稅務(wù)成本的。如果資產(chǎn)的溢價比較高，需要提前進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的方法很多，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)計。例如，可以利用特殊重組政策等現(xiàn)有的政策對資產(chǎn)進行重組，以獲得可觀的節(jié)稅效果。

03受益人從信托取得收益時的中國稅務(wù)問題

受益人從信托獲得收益的時候是否存在納稅義務(wù)，從中國個人所得稅角度來說是一個較復(fù)雜的問題。首先，我們假設(shè)受益人為中國居民納稅人，如果受益人不是中國居民納稅人，則需要看其所在居民納稅國的稅法規(guī)定，在此我們不做討論。

根據(jù)2019年1月1日開始實施的新個人所得稅法，受益人收到的收入應(yīng)該屬于哪類收入，應(yīng)該按照什么稅率繳納個人所得稅呢？新的個人所得稅法把原有的11類收入變?yōu)榫蓬?，如下表所示?/font>

很多人會下意識的認(rèn)為受益人收到的信托收益屬于投資收益，因為大部分的信托收益都來自于利息股息以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等投資性質(zhì)的收益。因此，對應(yīng)的個人所得稅收入類型應(yīng)該為利息股息紅利、財產(chǎn)租賃以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的個人所得稅稅率。實際操作中很多信托受益人的海外信托收益回流境內(nèi)時，這部分個稅由資金入境的銀行代扣了。

但是，如果仔細(xì)分析其中的稅務(wù)原理會發(fā)現(xiàn)，信托受益人從始至終在法律上都不擁有信托資產(chǎn)，也從未對于信托資產(chǎn)進行過任何投資行為，為什么這部分收入?yún)s屬于受益人的投資收益呢？受益人不是信托的股東（受托人是法律意義上的股東），不擁有信托資產(chǎn)，對于信托資產(chǎn)沒有處置權(quán)，但是受益人根據(jù)信托契約享有信托所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。受益人從信托取得的收益并不是利息股息紅利、財產(chǎn)租賃或者財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果有人覺得受益人從信托取得的收益可以分類為偶然所得，筆者認(rèn)為這會變相將偶然所得擴大為贈與稅。

由于中國個人所得稅實行分類分項征收制，理論上講，如果無法分類到任何一個應(yīng)稅的收入類型，這種收入就不是中國個人所得稅法下的應(yīng)稅收入。雖然，新個稅法也規(guī)定了“個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定?！钡牵磐惺芤嫒藦男磐腥〉玫氖杖胍廊缓茈y分類到目前的九大類收入中。

筆者認(rèn)為信托受益人從信托收到的收益從本質(zhì)上講其實是委托人通過信托對受益人的贈與。目前中國個人所得稅框架下并沒有贈與稅或者遺產(chǎn)稅，對于直系親屬之間的財產(chǎn)贈與也沒有征稅的先例。立法者從來就知道法律條文是不能窮盡所有可能的，因此，在新個稅法中引入了一般反避稅條款。新個稅法第八條：“有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！比绻袊悇?wù)機關(guān)動用一般反避稅條款，委托人及受益人也有足夠的理由解釋設(shè)立信托的商業(yè)目的，包括財富傳承，債務(wù)隔離，避免繼承糾紛等等不一而足。綜上所述，筆者認(rèn)為目前的個人所得稅法對于信托受益人從信托獲得的收益存在法律上的空白。

作為中國居民納稅人的受益人，其全球收入均需要繳納中國個人所得稅。信托受益人從信托獲得的收益如果沒有繳納中國個人所得稅，且在全球任何一個地方都沒有繳納過所得稅，聽上去仍然是一個高風(fēng)險的稅務(wù)事項。無論稅法規(guī)定是否存在真空地帶，作為中國居民納稅人，受益人是有義務(wù)主動向中國的稅務(wù)機關(guān)進行申報的。最終受益人將如何繳納中國個人所得稅需要稅務(wù)機關(guān)給與判斷。筆者認(rèn)為這種法律上的真空狀態(tài)不會存在太久。因此設(shè)立海外家族信托的高凈值人群需要關(guān)注中國的稅法動態(tài)，聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問對風(fēng)險事項進行研判及防范。

海外信托在受益人在境內(nèi)如何交稅

海外家族信托一般由家族財富的實際控制人作為委托人，委托人與受托人（一般是持有信托牌照的機構(gòu)）簽訂信托契約（Trust Deed），并且將信托資產(chǎn)注入信托所持有的境外控股公司。