稅收政策支持，電影市場(chǎng)熱潮涌動(dòng)

稅收政策支持，電影市場(chǎng)熱潮涌動(dòng)

時(shí)間：2025年10月13日

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：甘邦正 袁露
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局、六安市稅務(wù)局

今年國(guó)慶檔電影市場(chǎng)供給豐富，《志愿軍：浴血和平》《刺殺小說家2》《浪浪人生》《豬豬俠·一只老豬的逆襲》等新片上映，題材涵蓋戰(zhàn)爭(zhēng)、奇幻、喜劇、動(dòng)畫等多個(gè)類型，覆蓋全年齡段觀眾觀影需求。國(guó)家電影局10月9日發(fā)布數(shù)據(jù)，10月1日—8日，我國(guó)2025年國(guó)慶檔電影票房為18.35億元，觀影人次為5007萬。在電影市場(chǎng)熱潮涌動(dòng)的背后，離不開一系列稅費(fèi)政策的有力支持。

增值稅支持政策

為支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)）明確，2027年12月31日前，對(duì)符合條件主體取得的電影拷貝等收入，免征增值稅；一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

前段時(shí)間，電影《南京照相館》憑借深刻的歷史內(nèi)涵和精良制作，票房成績(jī)斐然。據(jù)六安市某影城徐經(jīng)理介紹，影城在暑期放映《南京照相館》《捕風(fēng)追影》等影片，取得電影放映收入249.35萬元。考慮到前期基建投入的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣完畢，且電影放映業(yè)務(wù)本身進(jìn)項(xiàng)稅額較小，以249.35萬元進(jìn)行測(cè)算，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式后，該影城可以少繳增值稅7萬余元，有效降低了稅負(fù)。

文化“走出去”，對(duì)推動(dòng)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)，適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)，免征增值稅。需要注意的是，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用零稅率政策的，必須符合“完全在境外消費(fèi)”的條件。

近年來，我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了蓬勃發(fā)展，背后也有稅收的“默默支持”。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，經(jīng)認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的增值稅一般納稅人，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。這一政策有效降低了動(dòng)漫企業(yè)稅負(fù)，助力企業(yè)將更多資金投入到動(dòng)漫作品創(chuàng)作中。

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的動(dòng)漫企業(yè)，必須符合以下條件：在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立；具備從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場(chǎng)所；經(jīng)營(yíng)動(dòng)漫產(chǎn)品的主營(yíng)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品收入占主營(yíng)收入的50%以上；具有大專以上學(xué)歷的或通過國(guó)家動(dòng)漫人才專業(yè)認(rèn)證的、從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；動(dòng)漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的8%以上等。

目前，動(dòng)漫軟件是動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)數(shù)字化生產(chǎn)與價(jià)值轉(zhuǎn)化的重要技術(shù)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）等規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（需符合軟件產(chǎn)品定義及分類），按13%的稅率征收增值稅后（注：自2018年5月1日起，原適用17%稅率的調(diào)整為16%；自2019年4月1日起，原適用16%稅率的調(diào)整為13%），對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。與此同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕38號(hào)）明確，對(duì)符合條件的動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。這一政策鼓勵(lì)動(dòng)漫企業(yè)拓展海外市場(chǎng)，提升國(guó)產(chǎn)動(dòng)漫在國(guó)際上的影響力。

企業(yè)所得稅支持政策

轉(zhuǎn)企改制讓一大批文化企業(yè)煥發(fā)出新的生機(jī)和活力。例如，中國(guó)電影產(chǎn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司、華夏電影發(fā)行有限責(zé)任公司、上海電影（集團(tuán)）有限公司等均已改制。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 中央宣傳部關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 中央宣傳部公告2024年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告）規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位于2022年12月31日前轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起至2027年12月31日免征企業(yè)所得稅。這一政策推動(dòng)了文化事業(yè)單位向市場(chǎng)化、企業(yè)化轉(zhuǎn)型，釋放發(fā)展活力。

除轉(zhuǎn)制企業(yè)外，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，如符合國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)條件，可根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）和《文化部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）規(guī)定，申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即“兩免三減半”：自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

筆者提醒，目前，企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)無須事前備案，采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，如果企業(yè)無法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或提供的資料與實(shí)際不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠條件，或存在弄虛作假，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

其他稅費(fèi)支持政策

經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，除了享受企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠外，還可以根據(jù)20號(hào)公告規(guī)定，由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位于2022年12月31日前轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起至2027年12月31日，對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。筆者提醒，“自用房產(chǎn)”的界定尤為關(guān)鍵。企業(yè)需準(zhǔn)確區(qū)分自用房產(chǎn)與出租等其他用途房產(chǎn)，只有自用房產(chǎn)才能享受免稅優(yōu)惠；若將出租房產(chǎn)錯(cuò)誤申報(bào)為自用房產(chǎn)享受優(yōu)惠，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金等后果。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)方面，提供“廣播影視服務(wù)”的主體，無須繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位、戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，以及提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。廣告服務(wù)、娛樂服務(wù)，是指財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“廣告服務(wù)”“娛樂服務(wù)”范圍內(nèi)的服務(wù)。而在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），屬于提供“廣播影視服務(wù)”，不屬于“娛樂服務(wù)”，相關(guān)主體無須繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

對(duì)于其他符合條件的銀幕經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)主體來說，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2025〕7號(hào)）規(guī)定，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征。此外，電影企業(yè)按規(guī)定享受增值稅免征優(yōu)惠的，其對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加同步免征。