海南自由貿(mào)易港銷售稅的制度設(shè)計(jì)

作者：張?jiān)迫A 何瑩美

作者單位：海南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

2020年6月1日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》），基本確定了海南自由貿(mào)易港的稅收制度框架，關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策尤為注目，在海南自由貿(mào)易港內(nèi)進(jìn)行貨物和服務(wù)稅改革也值得期待?！犊傮w方案》規(guī)定，2025年前，適時(shí)啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。海南自由貿(mào)易港為何選擇開征銷售稅、如何借鑒國外經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)、如何加強(qiáng)稅收征管等系列問題值得我們進(jìn)一步探討。

一、海南自由貿(mào)易港銷售稅開征的必然性

（一）從稅種性質(zhì)看，零售環(huán)節(jié)的銷售稅更具有明顯的優(yōu)越性

海南自由貿(mào)易港將要征收的銷售稅是在簡(jiǎn)并現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，在貨物和服務(wù)的零售環(huán)節(jié)以零售收入全額按單一比例稅率課征的一種稅。一般而言，該稅種采取價(jià)外稅的形式，稅款作為價(jià)格的附加由消費(fèi)者支付。零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅不失為流轉(zhuǎn)稅中最具吸引力的一個(gè)稅種。

1.銷售稅更能體現(xiàn)“稅不重征”的特點(diǎn)。銷售稅是單一環(huán)節(jié)征收，比增值稅更能體現(xiàn)“稅不重征”的特點(diǎn)。理論上，增值稅是“道道課征、稅不重征”，但這要建立在實(shí)行單一稅率的基礎(chǔ)之上。我國現(xiàn)行增值稅的稅率檔次過多，不能做到徹底的“稅不重征”。而銷售稅只在一個(gè)零售環(huán)節(jié)征收，能夠徹底解決重復(fù)征稅問題。同時(shí)，零售環(huán)節(jié)是貨物和服務(wù)周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是征稅不可逃避的環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)開征銷售稅能有效管控稅源、組織財(cái)政收入。

2.銷售稅與海南未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。一國或地區(qū)的稅收制度變革應(yīng)與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)。增值稅的稅基雖然包括消費(fèi)，但以資本為主，這與傳統(tǒng)的依靠投資、依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)，弊端是容易導(dǎo)致地方政府為了維護(hù)廠商的利益，不惜犧牲資源環(huán)境，一味追求工業(yè)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重。零售環(huán)節(jié)開征的銷售稅稅基主要是消費(fèi)支出，這將促使地方政府完善本地消費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施，為轄區(qū)居民提供優(yōu)質(zhì)的消費(fèi)品和服務(wù)，從而推動(dòng)消費(fèi)需求增長(zhǎng)。海南自由貿(mào)易港建設(shè)的發(fā)展定位是重點(diǎn)打造旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，建設(shè)國際旅游消費(fèi)中心，這是一種消費(fèi)驅(qū)動(dòng)型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，銷售稅的開征與之相適應(yīng)。

3.實(shí)行銷售稅會(huì)吸引更多的鼓勵(lì)類廠商進(jìn)駐海南。雖然海南自由貿(mào)易港的建設(shè)以服務(wù)業(yè)為主，但對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生重要支撐作用的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)必不可少。銷售稅是在商品流通鏈條中的末端征稅。征稅環(huán)節(jié)后移可以減少稅收對(duì)商品初始和中間環(huán)節(jié)的干擾，減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲，非但不會(huì)對(duì)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)構(gòu)成不利影響，還會(huì)吸引更多鼓勵(lì)類的生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)進(jìn)駐海南，打造現(xiàn)代實(shí)體經(jīng)濟(jì)，為海南旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供重要支撐。

4.實(shí)行銷售稅有助于調(diào)節(jié)居民稅負(fù)分配?，F(xiàn)行增值稅為了保持稅收中性、降低累退性，在基本稅率之外設(shè)置低稅率以及一些免稅規(guī)定，主要適用于民生用品，其目的在于調(diào)節(jié)居民收入水平，實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。然而，這種免稅不一定能真正惠及到消費(fèi)者，因?yàn)樵鲋刀愂擎湕l征收的稅種，減稅或者免稅商品可能是下一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)投入，減免稅的好處實(shí)際上給了企業(yè)。海南自由貿(mào)易港開征銷售稅后，在商品和服務(wù)的消費(fèi)環(huán)節(jié)即終端環(huán)節(jié)統(tǒng)一設(shè)置稅率，并通過調(diào)整銷售稅的稅率，可以真正實(shí)現(xiàn)居民稅負(fù)分配。換言之，銷售稅調(diào)節(jié)居民稅負(fù)分配比增值稅更有實(shí)效性和靈活性。

5.銷售稅的征納成本較低。增值稅的納稅人包括供貨商、經(jīng)銷商、零售商等，采用環(huán)環(huán)相扣的制度設(shè)計(jì)，發(fā)票管理必不可少，其抵扣機(jī)制要求納稅人必須保存詳細(xì)的進(jìn)貨和銷貨記錄以及扣稅憑證。而銷售稅的納稅人主要是零售商，只依據(jù)零售額征稅，其管理不必過多依賴發(fā)票，納稅人沒有必要保存詳細(xì)的進(jìn)貨記錄，這將使稅制更為簡(jiǎn)化，在征管技術(shù)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人付出的成本都要小于增值稅。

（二）從稅制改革實(shí)踐看，海南實(shí)行銷售稅更具有可行性

1.增值稅的減稅效果不平衡，部分納稅人減稅獲得感不強(qiáng)。從近幾年我國增值稅的改革實(shí)踐看，減稅總體力度不小。然而，增值稅減稅是一種動(dòng)態(tài)的減稅，這種減稅在整個(gè)商品流通鏈條中的分配并不均衡，加之納稅人受市場(chǎng)供求關(guān)系影響，人工成本、原材料成本增加與所減的稅收產(chǎn)生對(duì)沖，導(dǎo)致部分納稅人減稅的獲得感并不是很強(qiáng)。

2.世界各國實(shí)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率大多高于我國，我國增值稅減稅空間受限。在“一帶一路”沿線開征增值稅的國家中，67%的國家增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率高于我國（趙書博 等，2019）；歐盟設(shè)置多檔次增值稅稅率國家標(biāo)準(zhǔn)稅率的平均值為20.67%（寇恩惠 等，2016）。可見，與世界很多國家相比，我國目前增值稅基本稅率為13%，除了高于東南亞、西亞、北非等一些國家之外，已經(jīng)處于較低的水平，今后繼續(xù)減稅空間不大，也不符合世界稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。

3.增值稅屬于中性稅收，稅率的檔次不應(yīng)設(shè)置過多。除零稅率，我國現(xiàn)行增值稅稅率有13%、9%、6%三個(gè)檔次，此外還有征收率和預(yù)征率等規(guī)定，非中性特征明顯。倘若海南自由貿(mào)易港實(shí)行更加優(yōu)惠的增值稅，將會(huì)使該稅種變得異常復(fù)雜，其中性稅收特征將徹底消失。

因此，結(jié)合我國近幾年增值稅減稅效果和國際經(jīng)驗(yàn)，海南在封關(guān)運(yùn)作之時(shí)，在貨物和服務(wù)的零售環(huán)節(jié)啟動(dòng)開征銷售稅，是一次偉大的制度創(chuàng)新。它將為我國增值稅下一步改革提供方向，也可為破解我國分稅制難題提供一定的參考價(jià)值。

（三）從海南實(shí)際出發(fā)，實(shí)行銷售稅能帶來穩(wěn)定充裕的稅收收入

營改增后，地方政府原先的主體稅種——營業(yè)稅不復(fù)存在，雖然采取了一些過渡性措施，例如增值稅收入實(shí)行中央政府和地方政府五五分成，但終究不是長(zhǎng)久之計(jì)。理論上，最適合作為地方主體稅種的個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅至今尚不能擔(dān)當(dāng)重任。因此，從海南實(shí)際出發(fā)，實(shí)行銷售稅必將帶來穩(wěn)定充裕的稅收收入。原因有以下幾個(gè)方面：第一，根據(jù)《總體方案》，在零售環(huán)節(jié)開征的銷售稅并非新增的一個(gè)稅種，而是在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加簡(jiǎn)并的基礎(chǔ)上開征的稅種，這意味著銷售稅將具備巨大的稅基，將之作為海南的地方稅種，必將給海南政府提供穩(wěn)定、持續(xù)、足額的稅源。第二，隨著海南今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、居民收入提高和社會(huì)保障體系的逐步完善，居民消費(fèi)需求將持續(xù)攀升，銷售稅的收入增長(zhǎng)潛力巨大。第三，銷售稅課稅對(duì)象包括大量的居民基本生活必需品，需求彈性較小，無論處在經(jīng)濟(jì)蕭條還是經(jīng)濟(jì)繁榮階段，都能為政府提供持續(xù)、穩(wěn)定的稅收收入。第四，在零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅具有跨地域流動(dòng)的特點(diǎn)。如果銷售稅稅率較內(nèi)地的增值稅、消費(fèi)稅稅率低，海南某些消費(fèi)品的價(jià)格可能就要低于其他地區(qū)同種消費(fèi)品，這可能引起消費(fèi)的跨地域轉(zhuǎn)移。消費(fèi)者來海南消費(fèi)將稅收留在了海南，實(shí)際上是島外或境外稅源的一種轉(zhuǎn)移，對(duì)海南財(cái)政有利而不違背國際慣例。總之，如果銷售稅稅率設(shè)置得科學(xué)合理，既能夠保證稅制競(jìng)爭(zhēng)力，又能給海南帶來穩(wěn)定充裕的稅收收入。

（四）從稅種開征的條件看，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入將確保銷售稅順利開征

銷售稅只在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，由消費(fèi)者支付、經(jīng)營者代扣代繳，如果零售環(huán)節(jié)發(fā)生偷逃稅而不能有效制止，那么稅收收入就會(huì)有較大損失；而且，在零售環(huán)節(jié)征稅同在生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，征稅成本也將有所提高。在以現(xiàn)金支付為主的年代，銷售稅的上述缺點(diǎn)確實(shí)存在，因此，要想成功開征銷售稅，必須要減少消費(fèi)環(huán)節(jié)中的現(xiàn)金支付。目前，移動(dòng)支付客戶端的應(yīng)用和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，為減少現(xiàn)金支付提供了便利的條件，而區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管，也可大大降低征納雙方的成本，確保銷售稅的順利開征。

二、科學(xué)設(shè)計(jì)海南自由貿(mào)易港銷售稅制度

（一）征稅環(huán)節(jié)的界定

海南自由貿(mào)易港在貨物和服務(wù)的零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，包括兩個(gè)層面：一是貨物零售環(huán)節(jié)的銷售稅；二是服務(wù)零售環(huán)節(jié)的銷售稅。以應(yīng)稅貨物為例，銷售稅征稅發(fā)生在五個(gè)零售環(huán)節(jié)。第一，零售商向廣大消費(fèi)者零售應(yīng)稅貨物的環(huán)節(jié)；第二，生產(chǎn)商向消費(fèi)者零售應(yīng)稅貨物環(huán)節(jié)（廠家直銷）；第三，批發(fā)商向消費(fèi)者零售應(yīng)稅貨物環(huán)節(jié)；第四，消費(fèi)者從境外購買應(yīng)稅貨物在港內(nèi)消費(fèi)使用環(huán)節(jié)；第五，消費(fèi)者從境內(nèi)關(guān)外購買應(yīng)稅貨物在港內(nèi)消費(fèi)使用環(huán)節(jié)。除此之外的銷售均屬于免稅環(huán)節(jié)，包括：生產(chǎn)商對(duì)批發(fā)商的銷售、批發(fā)商對(duì)零售商的銷售、從港內(nèi)出口貨物到境外、從港內(nèi)銷售貨物到境內(nèi)關(guān)外視同出口等。

（二）納稅義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人的確定

零售是指直接將貨物或服務(wù)銷售給生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位或個(gè)人消費(fèi)者的商業(yè)活動(dòng)，零售環(huán)節(jié)是貨物或服務(wù)從流通領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的最后環(huán)節(jié)。因此，銷售稅的納稅義務(wù)人是在零售環(huán)節(jié)購買應(yīng)稅貨物和服務(wù)的單位或個(gè)人。由于銷售稅納稅義務(wù)人涉及面廣，稅源較為零星分散，從征管便利的角度，一般由其賣方（可以是零售商，也可能是生產(chǎn)商、批發(fā)商等）代為收繳銷售稅，也稱之為代收代繳義務(wù)人。

（三）征稅范圍的確定

銷售稅堅(jiān)持消費(fèi)地原則，對(duì)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅貨物和服務(wù)課征。這里，應(yīng)稅貨物一般是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；應(yīng)稅服務(wù)主要是能夠解決購買者生活中（非生產(chǎn)中）的各種需求。由于銷售稅是在增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱“五稅”）簡(jiǎn)并的基礎(chǔ)上進(jìn)行征收，而且主要是對(duì)進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)的貨物和服務(wù)征收，因此，可以根據(jù)貨物或服務(wù)大類列出清單目錄進(jìn)行征收。具體可包括三個(gè)正面清單：一是應(yīng)稅貨物的正面清單；二是應(yīng)稅服務(wù)的正面清單；三是免稅貨物或服務(wù)的正面清單。

應(yīng)稅貨物的正面清單可根據(jù)商品的性質(zhì)進(jìn)行列舉，包括：食品類，煙酒類，服裝類，化妝品類，金銀珠寶類，日用品類，體育、娛樂用品類，書報(bào)雜志類，家用電器和音響器材類，中西藥品類，文化辦公用品類，家具類，通用器材類，石油及制品類，建筑及裝潢材料類，汽車類，等等。

應(yīng)稅服務(wù)的正面清單可將現(xiàn)行增值稅中的生活服務(wù)業(yè)納入征稅范圍，具體包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

免稅貨物或服務(wù)的清單可將現(xiàn)行增值稅的免稅項(xiàng)目列入銷售稅的免稅清單內(nèi)，也可對(duì)某些特殊機(jī)構(gòu)的銷售行為實(shí)行免稅。例如，對(duì)政府部門、國際組織、某些非營利組織等的銷售行為免征銷售稅。

（四）實(shí)行差別比例稅率

一般認(rèn)為，在零售環(huán)節(jié)課征銷售稅應(yīng)以社會(huì)消費(fèi)品零售總額為稅基進(jìn)行計(jì)算征收。我們認(rèn)為，該稅基偏窄，因?yàn)樯鐣?huì)消費(fèi)品零售總額是指企業(yè)（單位）通過交易售給個(gè)人、社會(huì)集團(tuán)，非生產(chǎn)、非經(jīng)營用的實(shí)物商品金額以及提供餐飲服務(wù)所取得的收入金額，僅包括實(shí)物性消費(fèi)和部分服務(wù)性消費(fèi)，仍然有大量服務(wù)性消費(fèi)未包括在內(nèi)。因此，我們根據(jù)銷售稅所涉及的征稅范圍以及數(shù)據(jù)的可獲得性，選擇海南社會(huì)消費(fèi)品零售總額（包括批發(fā)零售業(yè)、住宿餐飲業(yè)）、商品房屋銷售總額、旅游收入、郵電業(yè)務(wù)收入、快遞業(yè)務(wù)收入等加總作為銷售稅的模擬稅基，即：模擬稅基=社會(huì)消費(fèi)品零售總額+商品房屋銷售總額+旅游收入+郵電業(yè)務(wù)收入+快遞業(yè)務(wù)收入。根據(jù)表1，從2017年至2019年，三年該模擬稅基總額平均為5 276億元人民幣。

鑒于海南自由貿(mào)易港實(shí)行銷售稅后收入全部歸屬海南，因此，我們的模擬目標(biāo)稅額并非“五稅”的全部匯總，而是將歸屬于海南的部分計(jì)算出來即可。表2是海南自由貿(mào)易港銷售稅目標(biāo)稅額的簡(jiǎn)單靜態(tài)模擬，將近三年“五稅”收入?yún)R總減去歸屬于中央的增值稅（海關(guān)代征的增值稅和國內(nèi)增值稅的50%）和消費(fèi)稅，以剩余部分作為銷售稅的目標(biāo)稅額，即：模擬稅額=國內(nèi)增值稅（地方）+車輛購置稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加。根據(jù)該公式和表2基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，我們測(cè)算出從2017年模擬稅額為279.29億元，2018年為276.43億元，2019年為266.12億元，三年均值為273.95億元。

任何稅改要想獲得成功至少要維持原有稅負(fù)不變。由上述計(jì)算出的模擬稅基和模擬目標(biāo)稅額數(shù)據(jù)，我們根據(jù)公式：稅率=模擬稅額÷模擬稅基，可以測(cè)算出稅率=273.95÷5 276=0.051 9，即如果開征銷售稅，稅率設(shè)置在5.19%左右較為合適。根據(jù)模擬稅基和目標(biāo)稅額靜態(tài)測(cè)算出的稅率比現(xiàn)行增值稅基本稅率13%要低很多。如果我們加入一些動(dòng)態(tài)因素，比如隨著海南國際消費(fèi)中心的逐步建成，海南社會(huì)消費(fèi)品零售總額將逐步攀升，隨著海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，其生產(chǎn)總值將大幅增加，等等，海南開征銷售稅的稅基將逐漸拓寬?；诖?，結(jié)合國外成功經(jīng)驗(yàn)，建議海南自由貿(mào)易港可將銷售稅的基本稅率設(shè)置為5％。具體可根據(jù)銷售稅的征收范圍清單進(jìn)行精細(xì)設(shè)置。可設(shè)置免稅項(xiàng)目，比如對(duì)藥品、食品、水、書籍、部分燃料與動(dòng)力供應(yīng)、新聞服務(wù)等生活必需品免稅。也可對(duì)現(xiàn)在征收消費(fèi)稅的稅目設(shè)置高稅率，以增加銷售稅的調(diào)節(jié)功能。稅率可以是銷售稅基本稅率和現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的匯總，比如甲類卷煙現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率為56%，如果新設(shè)銷售稅的基本稅率為5%，則卷煙的銷售稅稅率可擬定為61%，其他現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目的稅率制定依此類推。

三、構(gòu)建海南自由貿(mào)易港銷售稅征管體系

（一）實(shí)行嚴(yán)格的銷售稅登記制度

根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)，無論是生產(chǎn)商、批發(fā)商還是零售商，一般都需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行銷售稅登記并獲得許可證。銷售稅許可證的權(quán)利有三：一是銷售應(yīng)稅貨物或服務(wù)收取稅收的權(quán)利；二是簽發(fā)免稅證明的權(quán)利（免稅證明是買方填寫并交給賣方的表格，記錄賣方?jīng)]有在銷售中收取銷售稅的緣由）；三是接收免稅證明的權(quán)利。海南自由貿(mào)易港開征銷售稅后，應(yīng)對(duì)港內(nèi)的生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商等進(jìn)行全面且嚴(yán)格的銷售稅注冊(cè)登記。對(duì)于境外和境內(nèi)關(guān)外的企業(yè)和個(gè)人，在港內(nèi)有客戶，并且與港內(nèi)進(jìn)行足夠頻繁的聯(lián)系（例如，在港內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有固定銷售人員，會(huì)定期運(yùn)用私人運(yùn)輸工具將應(yīng)稅貨物運(yùn)送到港內(nèi)銷售等），也需要進(jìn)行銷售稅登記；對(duì)于境外和境內(nèi)關(guān)外的企業(yè)和個(gè)人，主要通過郵政服務(wù)、公共承運(yùn)部門將應(yīng)稅貨物送到港內(nèi)消費(fèi)，則不需要進(jìn)行銷售稅登記，但并不代表此種消費(fèi)不需納稅。根據(jù)消費(fèi)地原則，依照國外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于該種情形，要在海南自由貿(mào)易港繳納使用稅。

企業(yè)或者個(gè)人在開始營業(yè)前的一定時(shí)期（如30天）應(yīng)提出登記申請(qǐng)。許可證可根據(jù)預(yù)期的商業(yè)活動(dòng)持續(xù)時(shí)間分為定期許可證和臨時(shí)許可證。對(duì)于進(jìn)行持續(xù)銷售的企業(yè)或者個(gè)人，應(yīng)申請(qǐng)定期許可證；對(duì)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行不超過一定時(shí)期的應(yīng)稅銷售，可以申請(qǐng)臨時(shí)許可證。

獲得銷售稅許可證的企業(yè)或者個(gè)人，應(yīng)在營業(yè)地點(diǎn)顯著地展示許可證。如果沒有永久的物理位置，可以把它附在從事經(jīng)營活動(dòng)的卡車、手推車、貨車、攤位等交通工具或設(shè)施上，如未正確展示許可證，將會(huì)受到處罰。如果有兩個(gè)以上的營業(yè)地點(diǎn)，可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為每一個(gè)營業(yè)地點(diǎn)提供單獨(dú)的許可證，如果證書原件丟失或毀損，可要求更換。

許可證不可轉(zhuǎn)讓。如果并購正在經(jīng)營的企業(yè)，必須重新申請(qǐng)?jiān)S可證；如果出售企業(yè)，或者停止經(jīng)營，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)交回許可證，并在營業(yè)結(jié)束后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交最終銷售稅申報(bào)表。雖然許可證不可轉(zhuǎn)讓，但該證書可因企業(yè)地址或名稱的變更而修訂。

此外，對(duì)于一些特殊群體應(yīng)對(duì)其登記規(guī)則進(jìn)行另行規(guī)定：（1）農(nóng)民登記規(guī)則。如果農(nóng)民僅銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，則不需要進(jìn)行銷售稅登記。即使農(nóng)民沒有進(jìn)行銷售稅登記，農(nóng)民也有權(quán)利簽發(fā)免稅證明，以使購買某些主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品和服務(wù)的行為獲得免稅。然而，如果農(nóng)民銷售應(yīng)稅有形動(dòng)產(chǎn)如干草、牲畜、植物、灌木、樹木、自制的工藝品或者其他物品如糖果和甜點(diǎn)，或者所售賣的食物和飲料是用于最終消費(fèi)的，那么農(nóng)民必須進(jìn)行銷售稅登記，以便在銷售這些應(yīng)稅有形動(dòng)產(chǎn)、食物和飲料的時(shí)候收取銷售稅。（2）承建商登記規(guī)則。如果承建商只是簽訂合同或分包合同以進(jìn)行資本改善，則不需要為收取銷售稅而進(jìn)行登記。如果承建商要進(jìn)行應(yīng)稅貨物的銷售或者應(yīng)稅服務(wù)的提供，則要進(jìn)行銷售稅登記。例如，建筑安裝企業(yè)為居民住戶修理屋頂或漏水的管道，該企業(yè)就必須進(jìn)行登記以收取銷售稅；如果一個(gè)瓷磚商店既提供安裝服務(wù)又零售瓷磚，該企業(yè)也必須登記以收取銷售稅。此外，承建商進(jìn)行銷售稅登記，可以簽發(fā)免稅證明，以使某些特定購買免予繳納銷售稅（例如購買有形的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)安裝在免稅組織擁有的不動(dòng)產(chǎn)中）。（3）生產(chǎn)商登記規(guī)則。生產(chǎn)商包括制造商、加工商、裝配商、精煉商、采礦者和采掘者等。生產(chǎn)商購買的原材料、設(shè)備、零件、工具和相關(guān)服務(wù)可以免征銷售稅。生產(chǎn)商必須登記，以使其有權(quán)簽發(fā)免稅證明和接受來自客戶的免稅證明等。

（二）制定詳細(xì)的經(jīng)營記錄制度

1.銷售記錄。必須記錄每一筆交易中支付、收取的金額以及銷售稅。必須準(zhǔn)確地記錄應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅貨物的銷售情況，銷售清單中將應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅貨物分開陳列。如果需要給買方提供書面收據(jù)或其他出售證據(jù)，必須保留一份收據(jù)或其他證據(jù)的副本。否則，必須在日記賬或類似日記賬中記錄所有的現(xiàn)金銷售和賒銷事項(xiàng)。

2.交貨記錄。如果將應(yīng)稅貨物交付到營業(yè)地點(diǎn)以外的地方，必須保存交貨記錄以證明銷售的應(yīng)稅貨物的交付地點(diǎn)。發(fā)票必須清楚地顯示交貨地點(diǎn)。此外，應(yīng)該保存文件，如送貨收據(jù)、郵包收據(jù)、提貨單、經(jīng)認(rèn)證的外國貨運(yùn)代理的出口聲明副本等以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。

3.購買記錄。必須保存所有采購性質(zhì)和金額的詳細(xì)記錄。必須能夠根據(jù)這些記錄確定任何應(yīng)繳的銷售稅和使用稅。

（三）完善銷售稅申報(bào)和繳納制度

進(jìn)行銷售稅登記的企業(yè)和個(gè)人一旦獲取許可證，即使從來沒有開始過營業(yè)，沒有銷售活動(dòng)，也要及時(shí)主動(dòng)進(jìn)行銷售稅申報(bào)。換言之，即使應(yīng)納稅額為零也要申報(bào)。

根據(jù)銷售額大小，納稅申報(bào)可以分為季度申報(bào)、按月申報(bào)和按日申報(bào)等。銷售稅的納稅期限可參照增值稅的納稅期限設(shè)計(jì)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)經(jīng)營者代收代繳應(yīng)納稅額的大小確定，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。特殊情況可以進(jìn)行年度申報(bào)納稅。

鼓勵(lì)經(jīng)營者通過線上提交銷售稅申報(bào)表，并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的在線服務(wù)繳納銷售稅。獲取銷售稅許可證的經(jīng)營者需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供銀行賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際稅額對(duì)此賬戶扣款。此外，經(jīng)營者應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄代收稅款，換言之，無論客戶是否付款，都必須將應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額填入銷售期間的申報(bào)表并如期繳納。

（四）健全銷售稅的配套措施

1.減少現(xiàn)金支付。零售環(huán)節(jié)課征銷售稅一般是消費(fèi)者在付款環(huán)節(jié)支付，經(jīng)營者履行代收代繳的職責(zé)。如果以現(xiàn)金交易，則很難監(jiān)控經(jīng)營者的銷售額，從而產(chǎn)生稅款流失。因此，開征銷售稅應(yīng)減少現(xiàn)金支付，鼓勵(lì)轉(zhuǎn)賬支付、微信支付、支付寶支付。當(dāng)前，轉(zhuǎn)移支付客戶端的應(yīng)用和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，為減少現(xiàn)金支付提供了相當(dāng)便利的條件。

2.普及稅控機(jī)。不論商店規(guī)模大小，銷售商品或服務(wù)的行為必須提供機(jī)打發(fā)票才能完成收款，發(fā)票中自動(dòng)注明稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過機(jī)打發(fā)票來核實(shí)企業(yè)的銷售收入和稅收。發(fā)票的作用只限于購買方報(bào)銷時(shí)用。

3.加大宣傳力度。增值稅等是具有轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)的稅種，最終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。但增值稅是在零售環(huán)節(jié)價(jià)稅合并收取，這使部分居民沒有直接感受到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)痛苦。而銷售稅在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)外征收的方式，會(huì)使消費(fèi)者產(chǎn)生稅負(fù)加重的“幻覺”，需要政府加強(qiáng)宣傳，解讀銷售稅的優(yōu)越性，提高納稅人的納稅意識(shí)，讓更多消費(fèi)者了解銷售稅、理解銷售稅，這是開征銷售稅的社會(huì)基礎(chǔ)之一。