案例分析：咨詢費(fèi)支出注意防范哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)

咨詢費(fèi)，指委托人就相關(guān)事項(xiàng)從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報(bào)酬。如向律師或律師事務(wù)所咨詢相關(guān)法律問題而支付咨詢費(fèi)，向稅務(wù)師咨詢相關(guān)稅務(wù)問題而支付咨詢費(fèi)，向保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人咨詢相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理問題而支付咨詢費(fèi)等。相關(guān)的專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師（事務(wù)所）、醫(yī)師、藥師、化工師、教師、管理師、營(yíng)銷策劃師、廣告策劃師、ISO咨詢師、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人等，以及向雖沒有國(guó)家認(rèn)可的相關(guān)職稱，但可以提供相關(guān)信息的人員支付的信息費(fèi)亦可以列入咨詢費(fèi)支出。

咨詢費(fèi)一般按合同規(guī)定，或以咨詢問題產(chǎn)生的收益來定價(jià)，可列入企業(yè)的管理費(fèi)用在稅前列支。

但是在實(shí)務(wù)中，咨詢費(fèi)支出被濫用的問題，已經(jīng)成為虛開發(fā)票高危項(xiàng)目之一。

案例

某市稅務(wù)局在發(fā)票協(xié)查中查到受票方從新疆一公司取得總計(jì)為400萬元咨詢費(fèi)的普通發(fā)票數(shù)張，已經(jīng)入賬并記入管理費(fèi)用的咨詢費(fèi)中。

會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)400萬元

   貸：銀行存款 400萬元

稅務(wù)局詢問該受票方企業(yè)負(fù)責(zé)人，400萬元咨詢費(fèi)，咨詢的是什么問題？企業(yè)負(fù)責(zé)人答非所問、閃爍其詞。

后經(jīng)稅務(wù)局檢查：該公司采用假發(fā)票入賬、偽造銀行轉(zhuǎn)賬流水等方式，虛構(gòu)與新疆企業(yè)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。針對(duì)該企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其做出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處1倍罰款共計(jì)200余萬元的處理決定。

近年來，一些法院判例中，出現(xiàn)了不少通過咨詢費(fèi)，虛開發(fā)票的案例，主要包括：

1、通過開具沒有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的技術(shù)咨詢費(fèi)，套現(xiàn)企業(yè)資金存入個(gè)人賬戶，作為公司賬外資金；

2、虛構(gòu)咨詢事宜，虛開多份咨詢費(fèi)項(xiàng)目發(fā)票，開票單位收到受票方款項(xiàng)扣除10%左右費(fèi)用后，再將資金匯入指定個(gè)人賬戶中；

3、在財(cái)務(wù)賬目中編造咨詢費(fèi)，將其包裝成合理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目支出；

4、在接受貸款服務(wù)時(shí)，以咨詢費(fèi)名義向貸款方支付分解的利息支出等。

以上各種手段虛開、虛列咨詢費(fèi)，都會(huì)嚴(yán)重影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。

發(fā)票虛開，在真發(fā)票假業(yè)務(wù)情況下，通過國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票查詢平臺(tái)查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)螘r(shí)，一般無法發(fā)現(xiàn)虛開的問題。由于目前虛開增值稅普通發(fā)票有上升的趨勢(shì)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員取得這類發(fā)票，一定要在開具單位所在地的稅務(wù)局網(wǎng)站查詢資金流向是否真實(shí)。

為了更好規(guī)避由咨詢費(fèi)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在取得咨詢費(fèi)發(fā)票時(shí)，首先應(yīng)查詢開具發(fā)票單位納稅狀態(tài)是否為“非正?！薄Ｈ绻恰胺钦！睜顟B(tài)，該發(fā)票不能作為報(bào)銷憑證，更不要支付款項(xiàng)。這種情況的出現(xiàn)，通常是暴力虛開的明顯特征，開票方一般是在設(shè)立公司2、3個(gè)月內(nèi)走逃，給企業(yè)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。

其次，建議企業(yè)要求咨詢服務(wù)單位提交專業(yè)資質(zhì)、人員專業(yè)能力及簡(jiǎn)介等證明資料；同時(shí)要關(guān)注咨詢事項(xiàng)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接相關(guān)性；雙方單位聯(lián)系人、電話等信息也需要保留。

最后，企業(yè)要將咨詢事項(xiàng)、簽訂的合同、完成項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間、人員安排，支付款項(xiàng)方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報(bào)告等資料）的存放地點(diǎn)和保管人，以及后續(xù)針對(duì)咨詢事項(xiàng)的實(shí)施、調(diào)整、效果等情況資料，進(jìn)行統(tǒng)一收集保管和存檔。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在核查咨詢費(fèi)支出時(shí)，將上面所述相關(guān)資料核對(duì)并留存，對(duì)該交易事項(xiàng)綜合分析和研判后，有充分的事實(shí)證明屬于真實(shí)交易，可處理該份發(fā)票的入賬程序。

作者：楊中英

業(yè)務(wù)的真實(shí)性是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。
把握真實(shí)性之后就是細(xì)節(jié)上要操作規(guī)范。