從交易架構(gòu)理解“受益所有人”

從交易架構(gòu)理解“受益所有人”

為規(guī)范稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”概念的應(yīng)用，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號，以下簡稱“601號文件”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號，以下簡稱“30號公告”）等文件，明確“受益所有人”的條件和判定標(biāo)準(zhǔn)。

　　但是在實際運作過程中，還是遇到了一些問題。為加強稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（以下簡稱“公告”）。公告對601號文件和30號公告部分規(guī)定進(jìn)行了修訂，同時延續(xù)了601號文件和30號公告的部分規(guī)定。

　　相關(guān)名詞要注意：締約對方居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號，以下簡稱“60號公告”）規(guī)定報送資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理，不再需要事前提交申請，但為便于表述和理解，公告仍將“需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民”簡稱為“申請人”。

　　1 直接判定身份

　　這種投資架構(gòu)，香港居民A投資內(nèi)地居民并取得股息時，其為香港政府或者在香港上市的公司或者香港居民個人，可直接判定香港居民A具有“受益所有人”身份。

　　注意：根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排第十條（股息）規(guī)定，如果香港居民A是在香港上市的公司且持有申請人25%以上股份，可以享受5%的優(yōu)惠稅率待遇；如果香港居民A是香港居民個人，為內(nèi)地與香港稅收安排第十條（股息）規(guī)定的其他情況，可以享受10%的優(yōu)惠稅率待遇。

　　2 這兩種情況也可直接判定身份

　　

圖1

圖 2

　　圖1投資構(gòu)架：香港居民B投資內(nèi)地居民并取得股息時，香港居民A通過香港居民C間接持有香港居民B100%股份，如果香港居民A為香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個人，可直接判定香港居民B具有“受益所有人”身份。

　　圖2投資構(gòu)架：香港居民D投資內(nèi)地居民并取得股息，直接持有香港居民D100%股份的人為香港政府、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個人，可直接判定香港居民D具有“受益所有人”身份。

　　3 不符合“受益所有人”條件怎么辦？

　　根據(jù)601號文件和30號公告規(guī)定，如果申請人不符合“受益所有人”條件，其從中國取得的所得就不能享受稅收協(xié)定待遇。怎么辦？

　　圖4

　　圖5

　　圖6

　　圖4投資架構(gòu)：香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份。

　　圖5投資架構(gòu)：香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F通過在BVI注冊成立的公司（不論該公司是否為香港居民）間接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份；

　　圖6投資架構(gòu)：香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件，并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國取得的所得為股息時，根據(jù)中國與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有“受益所有人”身份，香港居民G可根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇。

　　從以上例子可以知道，對于不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人給予享受稅收協(xié)定待遇的機(jī)會。

　　4 持股比例規(guī)定時間標(biāo)準(zhǔn)

　　為防止人為籌劃取得股息的時點達(dá)到公告第三條、第四條要求的持股比例，公告第五條明確公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均達(dá)到規(guī)定比例。

　　5 提交的資料提出了哪些新的要求？

　　對提交的相關(guān)稅收居民身份證明的證明期限以及需要提交哪個人的稅收居民身份證明提出新的要求。明確要求稅收居民身份證明應(yīng)能證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的申請人或其股東的稅收居民身份。

　　6 明確不屬于“代為收取所得”的情形

　　事實上，有申請人為股東基于持有股份從子公司取得股息，或者為債權(quán)人基于持有債權(quán)從債務(wù)人取得利息，或者為特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)從特許權(quán)使用人取得特許權(quán)使用費，但自稱代其他人收取所得。這種情形不屬于“代為收取所得”。

　　特別提醒

　　受益所有人的相關(guān)問題，一直是征納雙方的關(guān)注熱點。納稅人應(yīng)結(jié)合公告的最新規(guī)定，重新審視自身的交易架構(gòu)安排，做出最為合理的決策。