這個香港的原始股東減持了股票，該怎么交稅？

這個香港的原始股東減持了股票，該怎么交稅？

作者：姜新錄

內(nèi)容來源：晶晶亮的稅月

  2020 年 2 月 24 日，上海韋爾半導體股份有限公司（證券代碼：603501，證券簡稱：韋爾股份）的全資子公司 Omnivision Holding (Hong Kong) Company Limited（以下簡稱OmniH）以集中競價交易方式出售了其持有的蘇州晶方半導體科技股份有限公司（證券代碼603005，證券簡稱：晶方科技）無限售條件流通股1,238,000 股，本次交易金額合計為 16,378.81萬元。股份來源為公司首次公開發(fā)行股票前持有的公司股份。

韋爾股份的該全資子公司OmniH系在香港注冊的企業(yè)，發(fā)生涉稅事宜時，其構(gòu)成了我國稅法中的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)出售股票，一般會涉增值稅、企業(yè)所得稅及證券交易印花稅，持有期間的股息、紅利所得還會涉及企業(yè)所得稅。

查閱資料得知，OmniH系晶方科技的發(fā)起人股東，在晶方科首發(fā)上市時持有3538.8萬股，占總股本的18.68%。晶方科技2014年首發(fā)上市，發(fā)行價19.16元，上市以來未進行過送、轉(zhuǎn)股，分配均為現(xiàn)金分紅。

  一、增值稅

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國金融商品，需要按適用稅率6%繳納增值稅。只有合格境外投資者（QFII）以及深港通、滬港通，可以享受免征增值稅政策。本次減持需要繳納增值稅為：（16,378.81-123.8×19.16）/1.06×6%=792.84（萬元） 但根據(jù)36號文件，該股票減持無法確定增值稅扣繳義務人，大連稅務的做法（點擊查看）值得借鑒，雖然有搶稅源之嫌。

  二、企業(yè)所得稅

   非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般需要按照10%繳納企業(yè)所得稅。OmniH的持股比例在晶方科技IPO時最多，為18.68%。根據(jù)內(nèi)地和香港避免雙重征稅的安排，該持股比例不足25%，內(nèi)地無稅收管轄權(quán)。因此，該股票減持免征非居民企業(yè)所得稅。但需要注意的是，OmniH必須符合相關(guān)條件才可以享受稅收協(xié)定的免稅待遇，否則存在被征稅的風險。中國稅務報曾刊登過相關(guān)補稅案例（點擊查看）。

  三、印花稅

   證券交易印花稅需要按照交易金額的0.1%，在交易時由證券機構(gòu)代扣代繳。

  四、股票分紅需要交企業(yè)所得稅

   非居民企業(yè)在持股期間取得的股息、紅利所得，一般需要按照10%繳納企業(yè)所得稅。但如果OmniH符合受益所有人等條件，也可享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率5%。中國證券登記結(jié)算公司不扣繳稅款，由納稅人按稅法規(guī)定自行判斷是否應在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅并享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率。

不能證明是“受益所有人”香港一股東被征巨額稅款

作者：李宏雁  施小燕  董曉巖

浙江省湖州市國稅局通過新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、上市公司公告等信息，在對上市公司重大事項涉稅情況開展監(jiān)管時，發(fā)現(xiàn)某上市公司一香港股東股份減持涉及非居民稅款，通過持續(xù)跟蹤調(diào)查、深入案頭分析和主動政策輔導，該香港股東不能證明“受益所有人”身份，最終入庫非居民企業(yè)所得稅7779萬元，創(chuàng)該市單戶入庫非居民稅款新高。2016年4月15日，湖州市轄區(qū)內(nèi)某上市公司復牌，并于次日發(fā)布公告，公告其一香港股東擬減持股份比例。此事引起了湖州市國稅局的密切關(guān)注。該局稅務人員立即兵分兩路，一路人馬查閱稅收文件，開展案頭分析，并做好跟蹤調(diào)查；另一路人馬就該事項與上市公司積極對接，希望其協(xié)助稅務機關(guān)與該香港股東取得聯(lián)系，配合做好涉稅事宜。

吃透政策
按照規(guī)定，在公開證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票取得的收益，不適用《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）。但稅務人員注意到，雖然上市公司該香港股東股份減持是在公開證券市場上賣出股票，但其所持股份為首發(fā)境外法人股（于2013年6月解除限售），并非從公開證券市場上買入。因此，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用國稅函〔2009〕698號文件，初步判斷此項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得符合征稅條件。
在與上市公司財務負責人、該香港股東會談時，該香港股東提出其持有上市公司股權(quán)比例為24.77%，由于持有股權(quán)比例未達25%，根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，應在香港征稅。對此，已提前做足功課的稅務人員指出，企業(yè)要享受這項稅收安排，需提供能證明其具有“受益所有人”身份的相關(guān)資料。同時指出，在有關(guān)條件不符合時，稅務機關(guān)可否定企業(yè)“受益所有人”身份，不享受中港稅收安排。

稅務機關(guān)綜合分析后，認為該香港股東無法提供其實質(zhì)性經(jīng)營活動的證明，不能認定為“受益所有人”。對此，香港股東仔細對照條款后表示認可。


分析入微
根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。對照政策，稅務人員分析認為香港股東是通過證券交易所大宗交易平臺減持股份，買賣雙方互不見面，扣繳義務人難以確定；同時，即使扣繳義務人確定，因計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時涉及初始投資成本、匯率折算等問題，計算復雜，作為股權(quán)出讓方通常不希望受讓方掌握其當初取得股權(quán)的成本資料及收益情況，不會向受讓方提供有關(guān)資料，這將導致扣繳義務人很難掌握足夠財務資料以計算扣繳稅款。因此，支付人客觀上難以履行扣繳義務。對此，該香港股東表示認可。

據(jù)此，稅務人員判定此種情況下，應由非居民企業(yè)于扣繳義務人支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地（即被投資企業(yè)所在地）主管稅務機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。該香港股東同意在股份減持完成時，及時到上市公司企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)即湖州市國稅局申報納稅。

主動輔導
在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，該香港股東知道是差額征稅，但對于如何計算不甚了解。稅務人員主動輔導，幫助企業(yè)準確確定股權(quán)成本。稅務人員通過查閱上市公司歷年驗資報告，得知該香港股東在企業(yè)成立時的初始投資為300萬美元，在經(jīng)歷未分配利潤轉(zhuǎn)增資本、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等變更后，該香港股東對上市公司的投資額為666.3萬美元，輔導其以此作為股權(quán)成本價的依據(jù)。2016年上半年，該香港股東通過大宗交易平臺完成4次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在稅務人員的輔導下，最終向湖州市國稅局直接申報繳納稅款共計7779萬元。
作者：李宏雁  施小燕  董曉巖

境外股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票誰來扣稅？

來源：《中國稅務報》2020年01月17日，版次：08        

作者：潘立昊  本報記者 鄭國勇

不久前，大連某上市公司A公司到國家稅務總局大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務局咨詢，其境外控股股東B公司將持有的已解禁原始股在上海證券交易所賣出。那么，該筆交易應當如何繳納增值稅？境外納稅人通過上海證券交易所、深圳證券交易所等二級市場進行股票交易，應當如何合規(guī)繳納稅款，一直是困擾納稅人的一道難題。大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務局對此深入研究后，成功化解了這一難題，為境外納稅人境內(nèi)股票交易合規(guī)繳納增值稅，提供了經(jīng)驗和參考。

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規(guī)定，有價證券轉(zhuǎn)讓屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目。但是，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務，可以享受免征增值稅政策。由于境外B公司不屬于QFII的范圍，無法享受稅收優(yōu)惠政策，所以其應當就在境內(nèi)買賣金融商品的行為繳納增值稅，并按照賣出價扣除買入價后的余額確定銷售額。

同時，按照《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）的要求，B公司此筆股票交易的買入價以上市公司A公司股票首次公開發(fā)行（IPO）時的發(fā)行價為準。也就是說，B公司轉(zhuǎn)讓其持有的解禁原始股，應當按照A公司IPO時的發(fā)行價與轉(zhuǎn)讓時賣出價的差額繳納增值稅。
解決了該不該征稅以及如何征稅的問題后，就要確定由誰來繳納稅款。根據(jù)36號文件，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，如果沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，以購買方為增值稅扣繳義務人。但是，B公司通過上海證券交易所這樣的二級市場轉(zhuǎn)讓股票，轉(zhuǎn)讓形式是將自己持有的股票按照預期價格在交易所掛牌交易，當符合一定條件后，賣出股票完成交易。在這種情況下，股票轉(zhuǎn)讓方無法確定購買方，這就意味著B公司無法明確扣繳義務人為其代扣代繳增值稅。
對此，大連經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務局及時調(diào)整思路，不再致力于尋找境外納稅人的扣繳義務人，而是為股東B辦理了臨時稅務登記，把B公司確認為境內(nèi)納稅義務人，順利解決了找不到扣繳義務人的問題。最終，B公司通過自行申報繳納稅款的方式，就該筆股票轉(zhuǎn)讓交易在境內(nèi)辦理了增值稅納稅申報，不僅避免了國家稅款的流失，也降低了納稅人的稅務風險。
實務中，境外納稅人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票所涉及的稅款繳納較為復雜，建議納稅人明確有關(guān)規(guī)定，合規(guī)繳納稅款。值得注意的是，證券交易的特性決定了交易購買方身份無法明確，也就難以確定交易的扣繳義務人。納稅人不可以此為借口逃避繳納稅款義務，而應當及時尋求稅務機關(guān)的幫助，避免引發(fā)稅務風險。

來源：《中國稅務報》2020年01月17日，版次：08        作者：潘立昊  本報記者 鄭國勇

原始企業(yè)股東減持 交稅代扣代繳

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

這個香港的原始股東減持了股票，該怎么交稅～

原始企業(yè)股東減持 交稅代扣代繳