數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

邵凌云 張紫璇

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)金融學(xué)院

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式與特征分析
（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式
數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅包含著信息傳輸、環(huán)球互聯(lián)、網(wǎng)絡(luò)世界，還覆蓋了客戶行為、用戶偏好、消費(fèi)心理、社會(huì)動(dòng)態(tài)等心理學(xué)、社會(huì)學(xué)范疇的內(nèi)容，更包含移動(dòng)終端、智能硬件、應(yīng)用軟件等信息技術(shù)。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)還可延伸至全民健康、智慧醫(yī)療、數(shù)字化教學(xué)、數(shù)字化文化、智能化媒體等領(lǐng)域。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要出現(xiàn)以下幾種模式。

1.數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基礎(chǔ)資源，數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要表現(xiàn)在：一是新的科技手段與大數(shù)據(jù)的積累和挖掘相輔相成。如亞馬遜、京東等公司通過(guò)大數(shù)據(jù)提前預(yù)測(cè)用戶需求，并進(jìn)行“靶點(diǎn)式”準(zhǔn)確推送。二是大數(shù)據(jù)技術(shù)迅速發(fā)展，無(wú)數(shù)從事數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)如雨后春筍迅速崛起，逐步形成了數(shù)據(jù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)服務(wù)和基礎(chǔ)技術(shù)支撐三類企業(yè)。三是我國(guó)的數(shù)據(jù)交易中心產(chǎn)業(yè)化正逐步成型。如上海市成立了全國(guó)首家數(shù)據(jù)交易中心，形成集數(shù)據(jù)貿(mào)易、應(yīng)用服務(wù)和先進(jìn)產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性大數(shù)據(jù)交易中心。四是數(shù)據(jù)技術(shù)極大地推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。云計(jì)算與大數(shù)據(jù)服務(wù)的發(fā)展，出現(xiàn)了滿足消費(fèi)者個(gè)性化需求的商品服務(wù)化和更加靈活的生產(chǎn)服務(wù)化這兩種新型業(yè)態(tài)。五是數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展的必然趨勢(shì)是智能經(jīng)濟(jì)。人類所擁有的海量數(shù)據(jù)由80%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與20%的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)所組成，如何將80%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成龐大的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)具有深遠(yuǎn)的發(fā)展意義，而人工智能得益于深度學(xué)習(xí)和機(jī)器學(xué)習(xí)的深入應(yīng)用，在未來(lái)會(huì)成為破解這一技術(shù)難題的關(guān)鍵手段。

2.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)雙邊及多邊市場(chǎng)的有機(jī)融合產(chǎn)物，必須充分借助互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是全面的開(kāi)放與最大化的服務(wù)。一是通過(guò)平臺(tái)幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者贏得更多的消費(fèi)者和市場(chǎng)份額，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)效率。二是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)既可以賦能消費(fèi)者，又可以賦能生產(chǎn)者。在消費(fèi)者層面，平臺(tái)通過(guò)一系列技術(shù)創(chuàng)新賦能消費(fèi)者輕松選擇和獲得所需的產(chǎn)品與服務(wù)。同時(shí)，由于平臺(tái)不但連接采購(gòu)商與供應(yīng)商，還連接消費(fèi)者與生產(chǎn)者，甚至連接供應(yīng)鏈的雙邊和多邊，所以在生產(chǎn)者層面，平臺(tái)使用信用數(shù)據(jù)賦能生產(chǎn)者，通過(guò)“優(yōu)先排名”“向客戶推薦”等方式，讓信用良好的生產(chǎn)者建立品牌和信譽(yù)。三是隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)平臺(tái)為消費(fèi)者提供的服務(wù)逐漸由免費(fèi)服務(wù)模式為主導(dǎo)發(fā)展為收費(fèi)模式。

3.物聯(lián)經(jīng)濟(jì)?！盁o(wú)處不終端、處處皆計(jì)算”的移動(dòng)技術(shù)，讓聯(lián)系“人與人”的互聯(lián)網(wǎng)快速進(jìn)化成聯(lián)系“人與物”“物與物”的物聯(lián)網(wǎng)。零售業(yè)成為物聯(lián)經(jīng)濟(jì)的先行者。如亞馬遜采用IBM的“數(shù)據(jù)洞察與分析優(yōu)化方法論”成功預(yù)測(cè)了客戶的購(gòu)買行為，形成一套獨(dú)特的運(yùn)營(yíng)管理體制。可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)此類企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)類的權(quán)重將繼續(xù)增大，并將成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要來(lái)源。

4.共享經(jīng)濟(jì)。共享經(jīng)濟(jì)是在數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化和效率最大化，將時(shí)間、技能、知識(shí)、資金、勞務(wù)乃至閑置資源等共享使用的一種新型商業(yè)模式。共享經(jīng)濟(jì)的主要特征是所有權(quán)模糊化和使用權(quán)共有化，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)體既是商品與服務(wù)的消費(fèi)者也是提供者。共享經(jīng)濟(jì)依托虛擬平臺(tái)進(jìn)行的跨區(qū)域和跨境等交易，打破了空間限制，極大地沖擊原有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系與法律體系，成為推動(dòng)服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)以及促進(jìn)消費(fèi)方式轉(zhuǎn)型的新動(dòng)能。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征分析
1.生產(chǎn)者與消費(fèi)者界限消失。數(shù)字經(jīng)濟(jì)顛覆了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中以“賣方”為中心的生產(chǎn)模式與營(yíng)銷模式。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)意義上的消費(fèi)者將更多地參與到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，成為產(chǎn)消者。如數(shù)字技術(shù)造就了無(wú)數(shù)的電子商務(wù)企業(yè)，使得電子商務(wù)企業(yè)憑借數(shù)字技術(shù)，通過(guò)移動(dòng)終端打通產(chǎn)消兩端，活躍供需各方。

2.企業(yè)價(jià)值鏈功能的分散或聚合更加便捷。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨國(guó)企業(yè)價(jià)值鏈切割或聚合變得更加便捷且具有合理性?？鐕?guó)企業(yè)通過(guò)重新設(shè)計(jì)價(jià)值鏈布局、增設(shè)交易環(huán)節(jié)、重構(gòu)業(yè)務(wù)流程、調(diào)節(jié)企業(yè)交易信息流量和降低企業(yè)收入等，可輕松實(shí)現(xiàn)功能性的“籌劃”目標(biāo)。如跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅制差異，構(gòu)建特定的組織框架，針對(duì)特定技術(shù)、信息、咨詢服務(wù)以及特許權(quán)使用費(fèi)等各種無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議形成特定的利潤(rùn)分配和轉(zhuǎn)移路徑，達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

3.企業(yè)發(fā)展業(yè)態(tài)呈現(xiàn)新特征。一是企業(yè)交替利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)與長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)來(lái)構(gòu)建商業(yè)框架。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造業(yè)通過(guò)規(guī)模化量產(chǎn)和產(chǎn)品品類相對(duì)集中來(lái)獲利。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)了長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)，其主要表現(xiàn)在品類多、產(chǎn)量少，但企業(yè)整體還是可以獲利。如在音樂(lè)、圖書、影視等領(lǐng)域，若存在足夠的存貨和暢通的渠道，小眾產(chǎn)品通過(guò)積少成多也可占據(jù)可觀的市場(chǎng)份額。當(dāng)前，越來(lái)越多的企業(yè)呈現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)濟(jì)與長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)混合的特征，如智能手機(jī)企業(yè)在硬件制造、軟件開(kāi)發(fā)方面走的是規(guī)模經(jīng)濟(jì)模式，而在軟件和服務(wù)產(chǎn)品的銷售方面則利用長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)模式。二是協(xié)同發(fā)展逐漸成為新商業(yè)常態(tài)。協(xié)同發(fā)展呈現(xiàn)出線上與線下融合、實(shí)體與虛擬協(xié)同的大趨勢(shì)，同時(shí)，大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、第三方支付等各項(xiàng)數(shù)字技術(shù)也在不斷協(xié)同融合。如阿里巴巴提出的“新零售”和京東提出的“零售革命”，其本質(zhì)都是線上線下的融合與實(shí)體虛擬的協(xié)同。三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)也催生了不法目的的新型業(yè)態(tài)，加大了稅收治理的難度。如平臺(tái)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展下出現(xiàn)了一些既無(wú)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支撐也無(wú)法準(zhǔn)確提供開(kāi)票和結(jié)算數(shù)據(jù)，員工多為跨省戶籍，無(wú)法為當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)，其存在和獲利的途徑完全依賴當(dāng)?shù)刎?cái)政返還的名副其實(shí)的不具有合理商業(yè)目的的“開(kāi)票平臺(tái)”。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理的挑戰(zhàn)
（一）稅收治理結(jié)構(gòu)不平衡
1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性與稅收管理屬地性之間的矛盾。當(dāng)前，稅收管理體系是針對(duì)單一納稅主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而設(shè)計(jì)構(gòu)建的。單一納稅主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域在空間上比較固定，同時(shí)，企業(yè)員工數(shù)量、經(jīng)濟(jì)交易規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)空間規(guī)模是相配比的。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，其突破了空間限制并且使得生產(chǎn)要素流動(dòng)更加迅速?？傮w而言，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的是有限的管理服務(wù)，無(wú)法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性強(qiáng)、生產(chǎn)要素高效整合的特點(diǎn)。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的協(xié)同性與動(dòng)態(tài)性和稅收管理的分散性與靜態(tài)性之間的矛盾。當(dāng)前，稅收管理與服務(wù)更加強(qiáng)調(diào)專業(yè)與細(xì)化，這不但導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的信息分散在各個(gè)管理環(huán)節(jié)，也使得相關(guān)信息隱匿在海量的信息海洋中。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展驅(qū)動(dòng)下，分散的信息需再次重組與整合才能發(fā)揮效能并支持稅收治理決策。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要不斷更新管理理念與方法，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的納稅人行為模式發(fā)生的巨大變化。

（二）稅收治理制度不完善
1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)內(nèi)稅收政策出現(xiàn)空白。一是由于當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生的新型業(yè)態(tài)中，呈現(xiàn)出合同簽訂模式多、服務(wù)形式雜糅混合、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈條更加復(fù)雜等特征，新型業(yè)態(tài)下增值稅稅率如何確定以及發(fā)票管理政策都存在空白。如以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為名從事人力資源外包服務(wù)，其合法性在當(dāng)前的稅收政策中沒(méi)有明確界定。同時(shí)，增值稅稅率選擇和發(fā)票適用的政策上存在混淆人力資源外包服務(wù)、勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的爭(zhēng)議。二是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，需要明確納稅人的收入來(lái)源和性質(zhì)。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，人員流動(dòng)性更靈活、取得報(bào)酬的方式更多樣，所以在實(shí)際操作中界定納稅人獲取收入的來(lái)源與性質(zhì)面臨巨大挑戰(zhàn)。如平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的“網(wǎng)約工”便是一種新型就業(yè)形態(tài)，其與平臺(tái)方既可能形成勞動(dòng)關(guān)系，也可能是勞務(wù)關(guān)系或合作關(guān)系。由于“網(wǎng)約工”與平臺(tái)關(guān)系的不確定性并且個(gè)人所得稅目前也尚無(wú)針對(duì)性政策，以致在稅收管理上存在盲點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)中全球價(jià)值鏈管理對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)。一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在“來(lái)源地征稅原則”作為分配指導(dǎo)原則下，市場(chǎng)需求并未在確定征稅權(quán)的原則中得以體現(xiàn)，以致高度數(shù)字化的企業(yè)在其用戶和客戶所在國(guó)僅繳納很少的稅收甚至不納稅。二是當(dāng)前的獨(dú)立交易原則下，依據(jù)全球價(jià)值鏈內(nèi)不同活動(dòng)的設(shè)定附加值來(lái)分配各國(guó)所屬利潤(rùn)。但是大部分價(jià)值分配給了知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者，而跨國(guó)企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家的常規(guī)制造活動(dòng)被視作低附加值活動(dòng)，只分配到全球利潤(rùn)的小部分。當(dāng)前的國(guó)際稅收規(guī)則低估了常規(guī)制造環(huán)節(jié)的價(jià)值，因此，發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有獲得全球利潤(rùn)和稅收收入的合理份額。

3.以發(fā)票作為稅收治理的數(shù)據(jù)載體已經(jīng)不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。一是發(fā)票管理系統(tǒng)存在分散化現(xiàn)象。當(dāng)前，全國(guó)并存著稅務(wù)部門增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、其他政府部門的行政事業(yè)單位票據(jù)管理系統(tǒng)以及列車、飛機(jī)等票務(wù)管理系統(tǒng)。多個(gè)發(fā)票管理系統(tǒng)的存在，形成了數(shù)據(jù)“孤島”，影響了稅收治理的效率，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)高效的發(fā)展現(xiàn)狀不相適應(yīng)。二是以紙質(zhì)發(fā)票作為數(shù)據(jù)載體已經(jīng)慢慢退出歷史舞臺(tái)，稅收治理逐步高度依賴數(shù)據(jù)，而當(dāng)前《稅收征管法》的修訂工作仍在進(jìn)行中，針對(duì)涉稅信息管理和發(fā)票數(shù)據(jù)安全等問(wèn)題的法律條款存在空白，導(dǎo)致實(shí)際操作中面臨挑戰(zhàn)。

（三）稅收治理方式單一
1.基礎(chǔ)信息管理方法落后影響數(shù)據(jù)質(zhì)量。當(dāng)前，稅收治理的基礎(chǔ)信息的來(lái)源主要依賴于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)以及稅款征收等環(huán)節(jié)。由于初始數(shù)據(jù)采集方式仍是以人工錄入為主且多個(gè)平臺(tái)具有多個(gè)輸入端口，導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在分散性與無(wú)序性。另外，由于數(shù)據(jù)輸入端口由各部門負(fù)責(zé)，數(shù)據(jù)錄入標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且更新不及時(shí)，從而出現(xiàn)大量無(wú)用數(shù)據(jù)和垃圾數(shù)據(jù)，影響后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析的效果。

2.日常管理和風(fēng)險(xiǎn)管理中缺少應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的針對(duì)性手段。一是稅收日常管理手段包括數(shù)據(jù)采集、戶籍管理、審查核實(shí)、稅源調(diào)查、外部協(xié)作等，其管理方法的局部性和新商業(yè)模式產(chǎn)生矛盾。僅僅依賴于當(dāng)前日常管理的手段，數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的業(yè)務(wù)真實(shí)性難以核實(shí)且無(wú)法準(zhǔn)確掌握交易量。如在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中提供勞務(wù)與服務(wù)的交易分散在全國(guó)各地，平臺(tái)的屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅掌握資金流水以及交易的電子合同，而業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、執(zhí)行情況、法律訴訟情況、投訴解決情況等信息均無(wú)法核實(shí)監(jiān)控。再如網(wǎng)紅直播中到底有沒(méi)有廣告收入和銷售商品收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏直接有效的手段去采集證據(jù)數(shù)據(jù)用以支持納稅義務(wù)的履行。二是風(fēng)險(xiǎn)管理的方法中缺少針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新型業(yè)態(tài)的模型。當(dāng)前，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)特征模型是根據(jù)歷史商業(yè)模式所構(gòu)建的，主要以行業(yè)模型為主，其底層邏輯是土地、資本、勞動(dòng)力和技術(shù)這四個(gè)要素的驅(qū)動(dòng)發(fā)展。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下新業(yè)態(tài)中呈現(xiàn)出長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)、協(xié)同經(jīng)濟(jì)等特點(diǎn)，并且數(shù)據(jù)也成為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新型要素，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征模型中針對(duì)新業(yè)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別度不高，不能有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的高效性。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下完善稅收治理的建議
（一）平衡稅收治理結(jié)構(gòu)
1.整體化治理思維作為平衡稅收治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。整體化治理思維要求將分散的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息整合還原或重塑為納稅人相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)信息。整體化治理思維是在科學(xué)分析納稅人分散化行為信息的基礎(chǔ)上，尋找納稅人散亂的經(jīng)濟(jì)行為的核心因素，將其作為連接點(diǎn)予以整合，形成動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的“納稅人畫像”數(shù)據(jù)庫(kù)，并納入稅收治理體系，從而解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性與稅收管理屬地性之間的矛盾。

2.數(shù)據(jù)技術(shù)作為平衡稅收治理結(jié)構(gòu)的手段。為了解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的協(xié)同性與動(dòng)態(tài)性和稅收管理的分散性與靜態(tài)性之間的矛盾，稅務(wù)部門應(yīng)充分借助“云計(jì)算”實(shí)現(xiàn)對(duì)分散化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面整合。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)化和流動(dòng)快等特點(diǎn)，對(duì)跨區(qū)域、跨境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)全覆蓋的“稅務(wù)云計(jì)算”的組織管理，可以形成廣域范圍的、跨部門的、高效率的稅收治理基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收管理的協(xié)同。

（二）完善稅收治理制度
1.進(jìn)一步加快稅制改革。一是因應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅制改革，確保稅收公平與公正。首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)多樣化、分散性與流動(dòng)性特征，不斷推進(jìn)增值稅簡(jiǎn)并多檔稅率的改革。同樣，個(gè)人所得稅改革也應(yīng)繼續(xù)深化與細(xì)化，需制定明細(xì)規(guī)范助力準(zhǔn)確劃分自然人收入的來(lái)源與性質(zhì)，比如明確“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”的界定標(biāo)準(zhǔn)。二是在全球稅制改革背景下，我國(guó)應(yīng)注重強(qiáng)調(diào)區(qū)位特定優(yōu)勢(shì)（LSA）。區(qū)位特定優(yōu)勢(shì)概念的核心是認(rèn)為我國(guó)提供了兩種特定優(yōu)勢(shì)：一種是“選址節(jié)約”優(yōu)勢(shì)，即在特定地點(diǎn)生產(chǎn)可以節(jié)約成本并能提高效率；另一種是“市場(chǎng)溢價(jià)”優(yōu)勢(shì)，即存在特別有價(jià)值的地方市場(chǎng)?；趨^(qū)位特定優(yōu)勢(shì)的概念，跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的“超額利潤(rùn)”的一部分應(yīng)該歸屬于中國(guó)子公司。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在國(guó)際稅收規(guī)則中逐步認(rèn)同了在本地子公司利潤(rùn)評(píng)估時(shí)考慮選址節(jié)約的條件。未來(lái)，我國(guó)要繼續(xù)推進(jìn)區(qū)位特定優(yōu)勢(shì)在國(guó)際稅收規(guī)則中的適用，保障中國(guó)子公司有權(quán)獲得與其對(duì)跨國(guó)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造整體貢獻(xiàn)相匹配的集團(tuán)利潤(rùn)的份額，促進(jìn)國(guó)際稅收規(guī)則向更為合理均衡的方向發(fā)展。

2.逐步構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)治理分析模式。一是從《稅收征管法》的立法過(guò)程看，2015年1月公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》增加了關(guān)于數(shù)據(jù)披露、數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)安全等相關(guān)條款，一旦落地實(shí)施，將會(huì)彌補(bǔ)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下涉稅信息管理以及數(shù)據(jù)安全等問(wèn)題的法律空白，也從法律層面確立了利用大數(shù)據(jù)思維進(jìn)行稅收征管的基本思路。同時(shí)，為了確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以最低遵從成本用于包括登記、納稅申報(bào)、稅收救濟(jì)等涉稅行為，稅收征管流程需進(jìn)一步優(yōu)化和簡(jiǎn)化，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)組織模式的新特征。二是構(gòu)建一體化的數(shù)據(jù)平臺(tái)，并對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅業(yè)務(wù)所形成的海量數(shù)據(jù)實(shí)施高效管理。首先，要充分利用大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈等技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)碎片化信息的有機(jī)整合。其次，要建立專項(xiàng)信息管理制度以涵蓋所有業(yè)務(wù)鏈，實(shí)施全程管理和全稅種管理。再次，要強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享，在既有征管系統(tǒng)中完善信息交換模塊，并利用“云計(jì)算”方式實(shí)現(xiàn)將跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息自動(dòng)收集、交換、分配與分析預(yù)警。最后，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+ 政務(wù)服務(wù)”體系以加快政府各部門的信息一體化聚合進(jìn)程，打造“整體服務(wù)”的政府服務(wù)模式。

（三）優(yōu)化稅收治理方式
1.利用數(shù)據(jù)技術(shù)，完善數(shù)據(jù)采集與分析。一是更加突出稅務(wù)登記的基礎(chǔ)地位。首先，要成立稅務(wù)登記信息管理的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)登記信息管理、異地經(jīng)營(yíng)管理以及信息跨區(qū)域交換，并通過(guò)設(shè)定各數(shù)據(jù)庫(kù)的相同關(guān)鍵字段，構(gòu)建“登記信息管理—稅種管理—發(fā)票管理—征管系統(tǒng)信息管理”的數(shù)據(jù)鏈，將海量數(shù)據(jù)整合成可分析的大數(shù)據(jù)庫(kù)。另外，要確保稅務(wù)登記信息的透明度，提高稅務(wù)登記信息的辨識(shí)率以及數(shù)據(jù)可視化。二是落實(shí)“云計(jì)算”管理方式。納稅人履行納稅義務(wù)的各個(gè)流程可以通過(guò)“云計(jì)算”方式實(shí)現(xiàn)跨空間操作，即海量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體可以在全國(guó)統(tǒng)一的“稅收管理云平臺(tái)”實(shí)時(shí)辦理全部涉稅事項(xiàng)。同時(shí)，該平臺(tái)也可實(shí)現(xiàn)管理交易合同、監(jiān)管交易過(guò)程和收集海量交易票據(jù)等功能，還可以處理跨區(qū)域的用工數(shù)據(jù)和社保繳納數(shù)據(jù)等一系列棘手事項(xiàng)。

2.創(chuàng)新具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。一是強(qiáng)化分類管理，利用“觀察期”制度來(lái)監(jiān)管新型業(yè)態(tài)的合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照“兩個(gè)區(qū)分”原則實(shí)施包容審慎監(jiān)管，對(duì)規(guī)范運(yùn)作、符合發(fā)展方向的企業(yè)給予支持，而對(duì)不具有合理商業(yè)目的的“開(kāi)票平臺(tái)”予以堅(jiān)決扼制。此外，針對(duì)短期內(nèi)無(wú)法識(shí)別的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行不少于3個(gè)月“觀察期”制度，在此期間實(shí)施發(fā)票限量和限額的措施，實(shí)時(shí)監(jiān)控開(kāi)票量異常增長(zhǎng)等指標(biāo)，并及時(shí)對(duì)合同及協(xié)議等交易數(shù)據(jù)進(jìn)行采集與分析。二是動(dòng)態(tài)更新稅收風(fēng)險(xiǎn)特征模型。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新型業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出的長(zhǎng)尾經(jīng)濟(jì)、協(xié)同經(jīng)濟(jì)等特征，進(jìn)一步完善現(xiàn)有指標(biāo)體系，利用人工智能、區(qū)塊鏈和爬蟲技術(shù)，采集更多非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)并將其轉(zhuǎn)化為可利用的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。同時(shí)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)特征模型構(gòu)建過(guò)程中加入實(shí)時(shí)分析指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人交易業(yè)務(wù)、資金流以及應(yīng)納稅額的及時(shí)識(shí)別和立即預(yù)警，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的效率和應(yīng)對(duì)質(zhì)量，充分利用數(shù)據(jù)技術(shù)完善日常管理的時(shí)效性、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性，通過(guò)全面優(yōu)化稅收治理方式來(lái)積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第9期。）