《稅務事項通知書》未告知救濟權利和途徑被撤銷案

《稅務事項通知書》是稅務機關最為廣泛使用的文書，因此圍繞《稅務事項通知書》展開的爭議時有發(fā)生。本文為讀者分享一則稅務機關出具的《稅務事項通知書》因未告知企業(yè)享有的救濟權利和途徑而被法院撤銷的案例，向讀者解析《稅務事項通知書》的使用范圍并為企業(yè)收到稅務機關執(zhí)法文書后的權利救濟提供建議。

一、案情簡介
2016年9月7日，張家口市國家稅務局第三稽查局（以下稱“稅務機關”）向甲公司下達了《稅務事項通知書》，以甲公司取得的由天津某物貿(mào)實業(yè)有限公司開具的18份增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開，抵扣稅款290余萬元為由，依據(jù)《稅收征管法》第三十八條的規(guī)定通知甲公司在接到該通知書之日起十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務廳預繳該筆稅款，甲公司對此不服，向法院提起行政訴訟。

二、各方觀點
爭議焦點：本案稅務機關出具《稅務事項通知書》的程序是否合法；《稅務事項通知書》是否對納稅人的權利義務產(chǎn)生實際影響，是否可訴。

甲公司觀點：被告作為執(zhí)法機關，以通知的形式要求原告預繳巨額稅款而不告知其享有的行政復議和訴訟權利，其行為明顯違法，請求法院依法撤銷《稅務事項通知書》。

稅務機關觀點：該通知書僅是告知原告依法履行繳納稅款義務的催繳稅款文書，該催告行為并不增加或減損原告的權利義務，對其沒有實際影響，不屬于行政訴訟受案范圍的通知類文書。

法院觀點：本案中被告以《稅務事項通知書》通知原告在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務廳預繳稅款，逾期不繳納將按照《稅收征管法》第四十條規(guī)定采取強制措施，但未明確告知原告享有的權利及救濟途徑，屬程序違法，應予撤銷，判決撤銷案涉《稅務事項通知書》。

三、法律分析
（一）《稅務事項通知書》的性質(zhì)及使用范圍
2005年11月，國家稅務總局發(fā)布了《關于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)[2005]179號），該通知對稅收執(zhí)法文書式樣進行統(tǒng)一的規(guī)范，就稅收執(zhí)法文書如何合法、準確、規(guī)范地使用作出了要求，并且規(guī)定稅務機關要充分認識稅收執(zhí)法文書的重要性，嚴格按照規(guī)定的權限及程序使用和管理稅收執(zhí)法文書。國稅發(fā)[2005]179號通知一共公布了67種文書，《稅務事項通知書》就位列其中，并在這67種文書中處于首位，是屬于稅務機關應用較為廣泛的執(zhí)法文書。

對于《稅務事項通知書》的使用范圍，國稅發(fā)[2005]179號通知的附件1對其作出了具體的說明，規(guī)定《稅務事項通知書》由稅務機關在對納稅人、扣繳義務人通知有關稅務事項時使用。除法定的專用通知書外，稅務機關在通知納稅人繳納稅款、滯納金，要求當事人提供有關資料，辦理有關涉稅事項時均可使用此文書。

本案中，稅務機關使用《稅務事項通知書》通知企業(yè)繳納稅款并無不當，問題是出在稅務機關未在《稅務事項通知書》中告知納稅人法律救濟權利及救濟途徑。

（二）《稅務事項通知書》未告知救濟權利及途徑，屬程序違法
在《稅務事項通知書》的“使用說明”中，“通知內(nèi)容”欄要求稅務機關填寫辦理通知事項的時限、資料、地點、稅款及滯納金的數(shù)額、所屬期等具體內(nèi)容。同時規(guī)定，通知納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人繳納稅款、滯納金的，應告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)按照本通知要求繳納稅款、滯納金，然后依法向稅務機關申請行政復議；其他通知事項需要告知被通知人申請行政復議或者提起行政訴訟權利的，應告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)依法向稅務機關申請行政復議，或者自收到本通知之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。告知稅務行政復議的，應寫明稅務復議機關名稱。

從以上規(guī)定可知，通知事項需要告知被通知人申請行政復議或者提起行政訴訟權利的，應告知被通知人：如對本通知不服，可自收到本通知之日起六十日內(nèi)依法向稅務機關申請行政復議，或者自收到本通知之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。也就是說，《稅務事項通知書》應當明確列明原告享有的法律救濟權利和救濟途徑。本案中，被告下達的《稅務事項通知書》并未載明此項法律救濟權利及救濟途徑，不符合《稅務事項通知書》的使用要求，因而被法院判決程序違法。

自修正后的《行政訴訟法》實施以來，許多案件被法院認定為屬于違反法定程序、應當予以撤銷的范疇，本案就屬其中之一。程序正當原則表明，只有充分體現(xiàn)程序的正義才能實現(xiàn)實體的正義，稅務機關執(zhí)法必須遵循法定程序的要求。根據(jù)法律規(guī)定，具體行政行為違反法定程序包括違反法律、法規(guī)規(guī)定的方式、形式、手續(xù)、步驟、時限等，本案中《稅務事項通知書》未告知納稅人法律救濟權利及救濟途徑，屬于形式上不符合法律規(guī)定，即屬于違反法定程序，因而法院對其合法性也不予認可。

（三）《稅務事項通知書》應屬行政訴訟受案范圍
《最高人民法院關于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號）第一條第二款第（十）項規(guī)定：“對公民、法人或者其他組織權利義務不產(chǎn)生實際影響的行為不屬于人民法院行政訴訟的受案范圍?！边@一規(guī)定表明，判斷行政行為是否可訴，要具體判斷行政行為是否對納稅人的權利義務產(chǎn)生實際影響。對于《稅務事項通知書》來說，其是否可訴也就取決于其是否對納稅人的權利義務產(chǎn)生實際影響。

本案中，稅務機關以《稅務事項通知書》通知原告在接到該通知書十五日內(nèi)到宣化區(qū)國稅局辦稅服務廳預繳稅款，逾期不繳納將按照《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定采取強制措施，此行為對于原告的權利義務無疑已產(chǎn)生實際影響，法院的判決對此也持相同觀點。那么在這種情況下，對《稅務事項通知書》提起訴訟就應當屬于行政訴訟的受案范圍。

（四）納稅人收到稅務機關的執(zhí)法文書要有權利救濟意識
法釋[2018]1號文第六十四條第一款的規(guī)定：“行政機關作出行政行為時，未告知公民、法人或者其他組織起訴期限的，起訴期限從公民、法人或者其他組織知道或者應當知道起訴期限之日起計算，但從知道或者應當知道行政行為內(nèi)容之日起最長不得超過一年?！币簿褪钦f，如果稅務機關在作出行政行為時沒有告知納稅人權利救濟的途徑，納稅人從知道或者應當知道行政行為內(nèi)容之日起，有最長一年的訴訟時效，而如果超過一年就將面臨訴訟時效經(jīng)過，喪失救濟權利的后果。因此，當納稅人收到稅務機關的執(zhí)法文書時，要有核查和權利救濟的意識，避免因稅務機關未告知救濟權利或途徑而喪失救濟機會，遭受不必要的損失。