個人避稅行為關(guān)注重點之——股權(quán)交易

【案例提要】

據(jù)報道，北京地稅已經(jīng)開始重點關(guān)注幾類存在自然人避稅可能性最大的人群，其中包括上市企業(yè)股東。北京市海淀區(qū)地稅局最近調(diào)查了一起股權(quán)投資交易未及時繳納個人所得稅的案件，最終確認(rèn)個人所得稅款2.14億元，為海淀地稅個案調(diào)查確認(rèn)稅款額度最高的案件。

【案例詳情】

幾年前，6名年輕人在北京市海淀區(qū)創(chuàng)業(yè)。由于新創(chuàng)立的公司被風(fēng)險投資公司看中，6名自然人股東以股權(quán)置換方式，將公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某上市公司，成功借殼上市。

北京市地稅局國際稅務(wù)管理處獲悉相關(guān)交易信息后，立即推送至海淀區(qū)地稅局核查相關(guān)納稅情況。經(jīng)核查，6人未對此次股權(quán)交易所得申報納稅。

北京市海淀區(qū)地稅局根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)計算后確認(rèn)，6名自然人股東共計應(yīng)納個人所得稅2.14億元，有限合伙企業(yè)股東應(yīng)納個人所得稅390萬元，印花稅108萬元。

經(jīng)協(xié)商，6名自然人股東可以依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號），在2018年底前分5期繳納入庫。

（本案例來源于《中國稅務(wù)報》2015年7月31日報道）

【案例分析】

在該案例中，6名自然人股東以股權(quán)置換的方式將公司借殼上市，屬于非貨幣性資產(chǎn)投資的范圍。非貨幣性資產(chǎn)投資，是指以非貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式）出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

如何計稅？

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用比例稅率20%，依法計算繳納個人所得稅。

應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%

其中，應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值-合理稅費

如何申報納稅？

非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

案例中，6月自然人股東為納稅人，其持有的企業(yè)所在地地稅機關(guān)，北京市海淀地稅為主管稅務(wù)機關(guān)。

納稅人應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅行為（確認(rèn)收入）的次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

如何分期繳稅？

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料辦理分期繳稅備案手續(xù)：

《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》

納稅人身份證明

投資協(xié)議

非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料

能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料

該案例中，6位納稅人提出由于取得的全部為限售股，沒有現(xiàn)金收入，無法馬上繳納巨額稅款。由于案件調(diào)查后不久國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號），根據(jù)該公告，2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于2015年4月8日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。經(jīng)協(xié)商，這6位納稅人積極配合進行了分年繳稅計劃確定等工作，稅務(wù)機關(guān)同意其在2018年底前分5期繳納入庫。

稅務(wù)機關(guān)怎樣監(jiān)管？

據(jù)悉，北京市地稅局已經(jīng)與北京市公安、邊檢、工商、外匯、商務(wù)等18個部門建立了信息聯(lián)動和執(zhí)法協(xié)助機制，第三方信息已經(jīng)成為北京市地稅局獲悉自然人個人避稅的重要信息來源。同時，稅務(wù)機關(guān)所掌握的納稅遵從記錄，會作為重要的社會信用信息共享給相關(guān)政府部門，作為其實施管理的重要參考。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）也要求，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理。