股轉(zhuǎn)價格調(diào)整要求退稅被拒，法院判稅局?jǐn)≡V

案情簡介
2013年5月20日，王某與付某出資2000萬元注冊成立了W公司，王某出資額1560萬元，占注冊資本的78%，付某出資440萬元，占注冊資本的22%。2015年1月28日，G公司與王某、付某簽訂《王某、付某與G公司關(guān)于外資并購W公司的股權(quán)購買協(xié)議》，協(xié)議約定：G公司分別以60342857元和27657143元購買王某、付某持有的W公司的48%和22%的股權(quán)，王某的股權(quán)原值為960萬元，付某的股權(quán)原值為440萬元。

2015年4月24日，G公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳義務(wù)人，向第二稅務(wù)分局提交了《股權(quán)購買協(xié)議》、批準(zhǔn)文件等相關(guān)資料，第二稅務(wù)分局核查確認(rèn)王某應(yīng)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅10142537.11元，付某應(yīng)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅4648662.89元，G公司代繳了上述個人所得稅。

2016年6月3日，G公司與王某、付某簽訂《修改協(xié)議》，該協(xié)議約定：因目標(biāo)公司的特許經(jīng)營區(qū)域減少，雙方約定將股價轉(zhuǎn)讓價款由8800萬元調(diào)整為500萬元。

2018年4月14日，付某以股價轉(zhuǎn)讓未取得收益為由，向第二稅務(wù)分局申請退還其已繳納的個人所得稅，第二稅務(wù)分局審查認(rèn)為付某與G公司簽訂的補(bǔ)充修改協(xié)議不能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅的依據(jù)，付某申請退稅不符合條件，據(jù)此于2018年5月14日作出《關(guān)于付某申請退稅有關(guān)事項的答復(fù)》，付某不服，于2018年7月12日向五蓮縣人民政府提出行政復(fù)議申請，五蓮縣人民政府審查受理后，根據(jù)《行政復(fù)議法》第十二條第二款、第十八條之規(guī)定，將復(fù)議案件移送五蓮縣稅務(wù)局處理。2018年9月29日，五蓮縣稅務(wù)局作出蓮稅復(fù)決字〔2018〕2號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，維持了《關(guān)于付某申請退稅有關(guān)事項的答復(fù)》。

一審判決
一、第二稅務(wù)分局作出的《關(guān)于付某申請退稅有關(guān)事項的答復(fù)》是否合法，即付某申請第二稅務(wù)分局退稅是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，第二稅務(wù)分局收取付某個人所得稅應(yīng)否予以退還。

付某申請退稅依據(jù)的《修改協(xié)議》，是在繳納個人所得稅后簽訂的，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十八條規(guī)定是納稅人基于交稅時多繳、誤繳稅款申請退稅的規(guī)定，沒有規(guī)定稅款征繳完畢后，基于新發(fā)生的情況退稅的情形；付某以股價轉(zhuǎn)讓未取得收益為由，向第二稅務(wù)分局申請退還已繳納的個人所得稅，依據(jù)與G公司簽訂的《修改協(xié)議》，該修改協(xié)議不能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅的依據(jù)，付某申請退稅不符合條件，故付某申請退還個人所得稅沒有事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。

二、五蓮縣稅務(wù)局作出的行政復(fù)議決定是否合法，即五蓮縣稅務(wù)局作出的蓮稅復(fù)決字〔2018〕2號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》認(rèn)定事實(shí)是否清楚、適用法律是否正確、程序是否合法。

本院認(rèn)為，五蓮縣稅務(wù)局行政復(fù)議主體適格，認(rèn)定事實(shí)清楚，在收到付某的行政復(fù)議申請后，告知付某受理情況、通知第二稅務(wù)分局書面答復(fù)并提交作出行政行為的證據(jù)和依據(jù)，經(jīng)審查后作出蓮稅復(fù)決字〔2018〕2號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，復(fù)議程序符合法律規(guī)定。付某訴請撤銷行政復(fù)議決定，沒有事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。

一審判決書詳情：
《付家輝與國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))一審行政判決書》
《王蒙與國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))一審行政判決書》

二審判決
一審法院對于被告主體認(rèn)定錯誤，程序違法。上述行政復(fù)議決定雖在最后決定內(nèi)容中表述為維持第二稅務(wù)分局的《關(guān)于付某申請退稅有關(guān)事項的答復(fù)》，但從其行政復(fù)議決定的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，其對付某的退稅申請作出了新的獨(dú)立的判斷，實(shí)質(zhì)上完全改變了第二稅務(wù)分局行政答復(fù)的處理結(jié)果?；谠撉樾?，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國行政訴訟法〉的解釋》第一百三十四條第二款規(guī)定，不應(yīng)將原行政行為機(jī)關(guān)與行政復(fù)議機(jī)關(guān)列為共同被告。一審法院應(yīng)向付某釋明，告知其選擇適格的被告。

由于一審法院認(rèn)定被告主體錯誤，導(dǎo)致本案基本事實(shí)認(rèn)定不清。第二稅務(wù)分局的稅務(wù)行政答復(fù)處理結(jié)果為有條件地審核是否退稅，而五蓮縣稅務(wù)局的行政復(fù)議決定處理結(jié)果為退稅申請不符合規(guī)定，不存在退稅情形。第二稅務(wù)分局的稅務(wù)行政答復(fù)的處理結(jié)果與五蓮縣稅務(wù)局行政復(fù)議決定的處理結(jié)果相互矛盾?！?/font>最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國行政訴訟法〉的解釋》第一百三十六條第一款規(guī)定，人民法院對原行政行為作出判決的同時，應(yīng)當(dāng)對復(fù)議決定一并作出相應(yīng)判決。一審法院對原行政行為和行政復(fù)議行為均進(jìn)行了審查并作出認(rèn)定，認(rèn)為原行政行為和行政復(fù)議行為均合法，從而駁回了付某的訴訟請求。對于處理結(jié)果相互矛盾的原行政行為和行政復(fù)議行為，一審法院同時認(rèn)定為合法，顯然屬于基本事實(shí)認(rèn)定不清。

最終撤銷山東省五蓮縣人民法院（2018）魯1121行初40號行政判決，發(fā)回山東省五蓮縣人民法院重審。

二審判決書詳情：
《付家輝、國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審行政裁定書》
《王蒙、國家稅務(wù)總局五蓮縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審行政裁定書》

要點(diǎn)提示
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的公告》第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

○ 能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

○ 繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)

○ 讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

○ 相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

○ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

本案中，因五蓮縣政府不斷調(diào)整目標(biāo)公司的燃?xì)饨?jīng)營區(qū)域?qū)е履繕?biāo)公司經(jīng)營區(qū)域大幅減少，股權(quán)價值降低，付某已提供了五蓮縣政府的相關(guān)批文，應(yīng)視為有正當(dāng)理由的。

《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。