江都案例

2010年6月8日，江蘇省江都市人民政府的官方網(wǎng)站上，刊登了一篇題為“國內(nèi)最大單筆間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)非居民所得稅1.73億元稅款在江都入庫”的文章，展示了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施《企業(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定時(shí)是如何運(yùn)用一般反避稅方法的。在“江都案例”中，江都市國稅局采取“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，判定香港中間控股公司是一家不具有實(shí)質(zhì)的特殊目的公司，對(duì)非居民投資方通過向美國購買方出讓其香港中間控股公司的股權(quán)從而間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)合資企業(yè)股權(quán)的所得征收企業(yè)所得稅。

背景簡介

• 2007年，非居民企業(yè)A（某一知名美國投資基金管理公司）通過其在香港的全資子公司收購位于中國江蘇省江都市的某內(nèi)資企業(yè)49%的股權(quán)；

• 兩年后（即2009年初），江都國稅局在例行稅務(wù)管理中獲悉，非居民投資方A意欲通過間接轉(zhuǎn)讓的形式出讓境內(nèi)合資企業(yè)中的股權(quán)，江都國稅局將此情況向上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及國家稅務(wù)總局進(jìn)行了反映；

• 2010年1月，非居民投資方A通過出讓其香港的中間控股公司的股權(quán)，向一美國購買方間接轉(zhuǎn)讓了境內(nèi)合資企業(yè)的股權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)及調(diào)查結(jié)果

• 在非居民投資方A意欲轉(zhuǎn)讓其香港子公司的股權(quán)時(shí)，江都國稅局成立了特別調(diào)查小組；

• 根據(jù)國稅函[2009]698號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，江都市國稅局的官員向非居民投資方A以及不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的美國購買方取得了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)交易資料；

• 發(fā)現(xiàn)被出讓的香港中間控股公司是一家無其它投資（除對(duì)中國境內(nèi)合資企業(yè)的投資外）、無其它經(jīng)營業(yè)務(wù)、無其它資產(chǎn)和負(fù)債、無雇員的公司，僅僅是一家投資控股公司；

• 美國購買方的公司網(wǎng)站上刊登了一則有關(guān)成功收購該中國境內(nèi)合資企業(yè)股份的公告。該公告詳盡介紹了被收購的合資企業(yè)的情況，卻只字未提在交易中被收購的香港中間控股公司。

判定

• 江都國稅局判定被轉(zhuǎn)讓的香港中間控股公司是一家不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的特殊目的公司，插入及出讓該公司的目的就是為了逃避中國稅負(fù)；

• 江都國稅局將美國購買公司的公告作為一個(gè)重要證據(jù)，證明美國購買方收購香港中間控股公司僅僅是形式，而交易實(shí)質(zhì)是為了收購中國境內(nèi)合資企業(yè)49%的股權(quán)；

• 江都國稅局在得到國家稅務(wù)總局的同意之后，判定該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源于中國，應(yīng)繳納預(yù)提所得稅；

• 江都國稅局（通過中國境內(nèi)合資公司）向非居民投資方A發(fā)出相關(guān)文書，通知其應(yīng)申報(bào)納稅、繳納相應(yīng)稅款；

• 非居民投資方A最終同意申報(bào)中國所得稅，并于2010年5月繳納了1.73億元人民幣（約合2,500萬美金）的稅款。