自貿(mào)試驗區(qū)稅務(wù)分局非貿(mào)案例一：股息、紅利

案例要點：

匯算清繳之后，境內(nèi)A公司董事會2014年5月27日作出決議，向其100％投資方香港B公司支付2013年度稅后利潤20萬美金。

稅務(wù)處理：

由于B公司獲得的股息、紅利可享受5％的稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率，在辦理減免稅手續(xù)后，A公司代扣代繳5％企業(yè)所得稅。

按照境內(nèi)A公司作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，2014年5月27日美元匯率為6.1687折算，代扣代繳企業(yè)所得稅=20×6.1687×0.05=6.16（萬元）

要點提示：

1、 企業(yè)支付2008年度以后(含2008年度)的稅后利潤應(yīng)代扣代繳10％企業(yè)所得稅。

2、 《公司法》第167條規(guī)定：（1）公司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤時10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本50%以上時，可以不再提取。

3、 公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，應(yīng)按股東持股或出資比例進行分配，但公司章程另有規(guī)定的除外。

4、 如果涉及到投資方有變動的情況，需要區(qū)分名稱變更和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。僅因為名稱變更導(dǎo)致的投資方名稱變化，需要提供相應(yīng)的更名材料；如果因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致投資方發(fā)生變更，需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）的規(guī)定，辦理源泉扣繳。

5、 根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時符合以下條件：

（1） 取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；

（2） 在該中國居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；

（3） 該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。

6、如母公司符合享受協(xié)定待遇的條件，境內(nèi)公司應(yīng)先按要求辦理《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》，為其母公司申請取得股息、紅利按協(xié)定稅率繳納企業(yè)所得稅（具體稅率見《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》國稅函[2008]112號文)。