建筑企業(yè)營改增后如何計算應繳增值稅

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經營業(yè)務：
　 （1）甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。
　 （2）以清包工方式承包凱迪公司賓館室內裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。
　 （3）承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。
　 （4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額）。
　 （5）甲公司自購的機械設備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。
　 （6）甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。
　 （7）甲公司購買一臺設備,增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。
　 （8）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。
　 （9）甲公司取得華悅公司工程質量優(yōu)質獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為11萬元。
　　
要求：
　　1、做出業(yè)務（1）-業(yè)務（8）的會計分錄。
　　2、計算甲公司2016年8月份應納的增值稅。

　　案例解析：

　　1、要想正確做出每筆業(yè)務的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務的銷項稅額、進項稅額或進項稅額轉出金額等。業(yè)務（1）：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第十五條第（2）款規(guī)定，提供建筑服務，稅率為11%；《實施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+稅率）；《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。業(yè)務（1）銷項稅額=11100/（1＋11%）×11%=1100萬元
　　會計分錄為：
　　借：應收帳款--翔源公司 11100　　
　　 貸：工程結算 10000　　
　　 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1100
　　業(yè)務（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。根據《實施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率；《實施辦法》第三十五條規(guī)定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）；增值稅征收率為3%。業(yè)務（2）銷項稅額=1030/（1＋3%）×3%=30萬元
　　會計分錄為：
　　借：應收帳款--凱迪公司 1030　　
　　 貸：工程結算 1000　　
　　 應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 30
　　業(yè)務（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060/（1＋3%）×3%=60萬元
　　會計分錄為：
　　借：應收帳款—乙公司 2060　　
　　 貸：工程結算 2000　　
　　 應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 60
　　業(yè)務（4）：根據《實施辦法》第二十四條規(guī)定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。業(yè)務（4）進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發(fā)生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。也就是做進項稅額轉出處理。
　　會計分錄為：
　　借：原材料 1000　　
　　 原材料 200　　
　　 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170　　
　　 貸：銀行存款1370
　　借：在建工程—職工宿舍 117　　
　　 貸：原材料 100　　
　　 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17
　 業(yè)務（5）：進項稅額=85萬元。會計分錄為：
　　借：機械作業(yè) 500　　
　　 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85　　
　　 貸：銀行存款 585
　　業(yè)務（6）：進項稅額=22萬元。會計分錄為:
　　借：工程施工—暢達工程 200　　
　　 應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 22　　
　　 貸：銀行存款 222　
　　業(yè)務（7）：進項稅額=17萬元。會計分錄為：
　　借：固定資產 100　　
　　 應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 17　　
　　 貸：銀行存款 117
　　業(yè)務（8）：根據財稅〔2016〕36號文件有關規(guī)定，業(yè)務（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090/（1＋3%）×3%=90萬元
　　會計分錄為：
　　借：應收帳款—鴻達公司 3090　　
　　 貸：工程結算 3000　　
　　 應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 90
　　業(yè)務（9）：工程質量優(yōu)質獎的銷項稅額=222/（1＋11%）×11%=22萬元；交通運輸服務，稅率為11%，運費的進項稅額=100×11%=11萬元。
　　2、計算應納增值稅
　 （1）一般計稅方法
　　銷項稅額=1100+22=1122萬元　　
　　進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元　　
　　進項稅額轉出=17萬元　　
　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834萬元
　 （2）簡易計稅方法
　　應納增值稅=30+60+90=180萬元
　 （3）甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。