上市公司發(fā)布公告：因取得不合規(guī)發(fā)票補繳稅費數(shù)千萬

在實務(wù)中，由于各種原因企業(yè)往往會遇到取得不合規(guī)發(fā)票的情況，取得不合規(guī)的發(fā)票該如何處理呢？哪種發(fā)票是屬于不合規(guī)的發(fā)票？今天華稅以一則上市公司取得不合規(guī)發(fā)票補繳稅款案為例就企業(yè)日常經(jīng)營中不合規(guī)發(fā)票的問題與廣大讀者探討。

案情簡介
4月25日，上海復旦復華科技股份有限公司發(fā)布公告，公司控股子公司上海復旦復華藥業(yè)有限公司（以下簡稱“藥業(yè)公司”）于2020年4月23日收到國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局第一稽查局出具的滬稅稽一處[2020]147號《稅務(wù)處理決定書》。對此，筆者梳理相關(guān)信息后，就案件發(fā)展情況概述如下：

2016年9月9日，藥業(yè)公司收到上海市國家稅務(wù)局第一稽查局發(fā)出的滬國稅一稽罰告[2016]10005 號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》和上海市地方稅務(wù)局第一稽查局發(fā)出的滬地稅一稽罰告[2016]10021 號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。

滬國稅一稽罰告[2016]10005號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》認為，藥業(yè)公司于2012年7月至2014年11月期間，收受國生基地虛開的增值稅專用發(fā)票1408份，貨物品名為日本產(chǎn)谷胱甘肽原料，數(shù)量45500公斤，金額814478633.04元，稅額138461366.96元。于2012-2015年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢事務(wù)所等7家公司虛開的增值稅發(fā)票共計468份，金額37052336.12元，稅額2223141.03元，根據(jù)相關(guān)法律，擬處藥業(yè)公司應(yīng)補繳的增值稅、城市維護建設(shè)稅稅款1倍的罰款共計147718733.39元，其中增值稅罰款140684507.99元，城市維護建設(shè)稅罰款7034225.40元。

滬地稅一稽罰告[2016]10021號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》認為，藥業(yè)公司于2012年7月至2014年11月期間，收受國生基地虛開的增值稅專用發(fā)票1408份，貨物品名為日本產(chǎn)谷胱甘肽原料，數(shù)量45500公斤，金額814478633.04元，稅額138461366.96元。于2012-2015年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢事務(wù)所等7家公司虛開的增值稅發(fā)票共計468份，金額37052336.12元，稅額2223141.03元。于2009年-2012年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢事務(wù)所等10家公司虛開的普通發(fā)票共計505份，金額68536205.39元，根據(jù)相關(guān)法律，擬對公司應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅處1倍的罰款，共計118772115.13元。兩項罰款合計2.66億元。

2016年9月28日，藥業(yè)公司相關(guān)人員參加上海市國家稅務(wù)局第一稽查局和上海市地方稅務(wù)局第一稽查局舉行的非公開的聽證，并就稅務(wù)行政處罰事項進行了如實陳述和申辯。

2016年10月18日，藥業(yè)公司發(fā)布《上海復旦復華科技股份有限公司關(guān)于控股子公司收到稅務(wù)行政處罰事項的進展公告》，截至公告日，藥業(yè)公司尚未收到上海市國家稅務(wù)局和上海市地方稅務(wù)局的行政處罰決定，藥業(yè)公司將繼續(xù)積極與相關(guān)單位部門保持陳述、溝通和協(xié)調(diào)。通過稅務(wù)局稽查及自查，藥業(yè)公司認識到在2009-2015年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢事務(wù)所等公司咨詢費等發(fā)票的處理上存在有不規(guī)范行為的地方。藥業(yè)公司已于 2016年11月7日自行繳納稅款18269285.94元。

2020年4月23日，藥業(yè)公司收到國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局第一稽查局出具的滬稅稽一處[2020]147號《稅務(wù)處理決定書》。

滬稅稽一處[2020]147號《稅務(wù)處理決定書》認為，藥業(yè)公司2012-2015年期間接收不合規(guī)增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，依據(jù)相關(guān)法律之規(guī)定，追繳增值稅2223141.03 元。追繳城市維護建設(shè)稅 111157.05 元及各類附加133388.46元。

藥業(yè)公司2009-2015年期間接收不合規(guī)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前列支，依據(jù)相關(guān)法律之規(guī)定，追繳企業(yè)所得稅15801599.40元。

公司于 2016年11月7日自行補繳了增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等稅費共計18269285.94元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對追繳增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅加收滯納金。

根據(jù)目前的公開信息，藥業(yè)公司取得發(fā)票不合規(guī)的原因尚不得而知，但是僅就目前的情形而言仍有許多值得探討借鑒的地方，本文筆者將一一分析。

不合規(guī)發(fā)票VS.虛開發(fā)票
所謂不合規(guī)發(fā)票是指企業(yè)取得的私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票?！?/font>中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。常見的不合規(guī)發(fā)票及相關(guān)票據(jù)主要有以下情形：

1、未填開付款方全稱的發(fā)票

2、變更品名的發(fā)票

3、發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票

4、票面信息不全或者不清晰發(fā)票

5、應(yīng)當備注而未備注的

6、自行打印專票銷貨清單的

7、虛開發(fā)票

……

對于不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實質(zhì)，應(yīng)進一步查清情況，根據(jù)問題的實質(zhì)作出定性和處理。

虛開發(fā)票是一種常見的發(fā)票違法行為，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。



企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，企業(yè)所得稅怎么處理？
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。據(jù)此可知，企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除更加強調(diào)實際發(fā)生原則和合理性原則。

依據(jù)《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)通常認為合法有效的發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一憑證，而虛開的增值稅專用發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，因而不允許進行稅前扣除。對于發(fā)票是否是稅前扣除唯一憑證的問題，也一直是造成稅企矛盾的重要原因之一，而2018年7月1日正式施行的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第二條“本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證”，明確指出了稅前扣除憑證并非僅指發(fā)票。因此，若購貨方能夠提供相關(guān)材料證明其支出的真實性及合理性，稅務(wù)機關(guān)不能僅憑發(fā)票不合規(guī)而否定其企業(yè)所得稅稅前扣除的合法性。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

對于開票方走逃、失聯(lián)等原因無法補開、換開的，第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

據(jù)此，對于實踐中開票方被司法機關(guān)查處無法為受票方補開、換開發(fā)票的情形，受票方可根據(jù)上述規(guī)定，準備好相關(guān)證明材料，對其真實發(fā)生的合理支出進行稅前扣除。

稅收滯納金的計算及免征情形
本文案例中，自2016年9月9日，主管稅務(wù)機關(guān)向藥業(yè)公司發(fā)出稅務(wù)行政處罰事項告知書起，至藥業(yè)公司2020年4月23日收到稅務(wù)處理決定書，期間超過3年半的時間。而查出的稅收違法行為系2012年7月至2014年11月，則藥業(yè)公司需補繳的滯納金應(yīng)從何時起算將對藥業(yè)公司產(chǎn)生重大影響。

《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的納稅人以前納稅期內(nèi)應(yīng)繳未繳稅款如何加收滯納金，重點是要明確加收滯納金的起止期限。計算起始時間是按照有關(guān)稅種的實體法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日，這一起始時間并不因稅務(wù)檢查的進行而發(fā)生改變，納稅人超過這一期限沒有納稅，就發(fā)生了稅款滯納行為；計算截止時間在實踐中出現(xiàn)了不同的情形，多數(shù)情況下是納稅人實際繳納稅款的當日，而在部分案件中由于稅務(wù)機關(guān)檢查期限過長，也出現(xiàn)了滯納金計算截止至稅務(wù)檢查通知書送達之日。

此外，針對稅款滯納金能否超過本金的問題，理論和實踐中眾說紛紜。目前，稅務(wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金。但是稅務(wù)征管實踐及司法判決中已經(jīng)出現(xiàn)了不得超過本金的案例。針對此問題，華稅已撰寫多篇文章詳細分析稅款滯納金不應(yīng)超過本金，在此不一一贅述。就本案而言，在滯納金征收問題上，藥業(yè)公司應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)積極溝通，避免承擔較重的成本負擔。

結(jié)合實際情況，稅法規(guī)定了具體的不應(yīng)加收滯納金的情形：

（一）因稅務(wù)機關(guān)責任少繳稅款不加收滯納金。

《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

（二）經(jīng)批準延期繳納稅款不加收滯納金。

《稅收征管法實施細則》第四十二條規(guī)定了納稅人如果延期繳納申請不予批準要加收滯納金。換句話說，對批準延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。

（三）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）明確，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

企業(yè)稅務(wù)風險管理建議
企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后將對其各個稅種的稅務(wù)處理帶來許多問題，因而在取得發(fā)票的過程中應(yīng)嚴格審查，盡量避免這種問題的發(fā)生。對此，企業(yè)首先應(yīng)核實交易的真實性，在取得發(fā)票時審查合同等業(yè)務(wù)材料的真實性、有效性，其次，應(yīng)當仔細檢查發(fā)票填寫、開具是否正確。在發(fā)票出現(xiàn)問題時，及時、專業(yè)的與行政機關(guān)溝通，在合法合理的范圍內(nèi)，保障自己的權(quán)益。