收款方不開具發(fā)票的定性及應(yīng)對方法分析案

一般情況下，一項(xiàng)交易的收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的發(fā)票，如果收款方不開具發(fā)票，付款方很難通過民事訴訟達(dá)到讓收款方開具發(fā)票的目的。此種情況下，需要付款方在制定合同時(shí)，以及交易完成后積極做好權(quán)利救濟(jì)的準(zhǔn)備，以維護(hù)自身權(quán)益。本文筆者在分享案例的基礎(chǔ)上，與讀者共同探討相關(guān)的法律問題。

一、案情簡介
案例一：甲公司與乙公司于2013年3月11日簽訂《建筑施工機(jī)械設(shè)備租賃合同（含安裝）》、《建筑施工機(jī)械設(shè)備租賃合同》，約定了出租的機(jī)械設(shè)備、租金等事項(xiàng)。合同簽訂后乙公司按照合同的約定履行了合同，但是甲公司未能按照約定支付相應(yīng)的租金，雙方經(jīng)協(xié)商后，對其中三個(gè)項(xiàng)目的租賃款項(xiàng)進(jìn)行了結(jié)算，并簽訂了相應(yīng)的《協(xié)議》和《總結(jié)算單》。但甲公司仍未按照《協(xié)議》和《總結(jié)算單》的約定支付相應(yīng)的款項(xiàng)。乙公司為此訴至法院請求甲公司支付所欠的租金和違約金，而甲公司則反訴要求乙公司立即開具租賃設(shè)備總計(jì)7732125元的發(fā)票交付給甲公司。本案法院認(rèn)為乙公司開具發(fā)票給甲公司是乙公司的義務(wù)，因而支持甲公司的請求。

案例二：A公司于2009年1月22日與B公司簽訂《預(yù)拌混凝土買賣合同》，約定A公司為B公司位于天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)東海路項(xiàng)目供應(yīng)預(yù)拌混凝土，A公司最終供貨數(shù)量為54169.5方，B公司履行了付款義務(wù)。后B公司訴至法院請求A公司開具相應(yīng)付款金額的發(fā)票。本案法院認(rèn)為B公司主張A公司開具發(fā)票缺乏依據(jù)，判決駁回B公司的請求。

二、法院觀點(diǎn)
由上述兩個(gè)案例可以看出來，對于是否支持通過民事訴訟請求合同當(dāng)事人開具發(fā)票，法院形成了截然不同的兩種觀點(diǎn)，具體如下：

（一）支持通過民事訴訟請求開具發(fā)票的法院觀點(diǎn)：1、從民法理論上而言，給付義務(wù)可以分為主給付義務(wù)和從給付義務(wù)，而合同關(guān)系是建立在主給付義務(wù)之上的。而所謂從給付義務(wù)是指主給付義務(wù)以外，債權(quán)人可以獨(dú)立訴請履行，以完全滿足給付上利益之義務(wù)。同時(shí)開具發(fā)票亦屬于當(dāng)事人履行民商事合同中的合同附隨義務(wù)，當(dāng)事人基于合同約定或者合同之附隨義務(wù)要求收款方開具發(fā)票，應(yīng)屬于人民法院民商事案件受案范圍；2、收取款項(xiàng)后開具發(fā)票是收款公司稅法上的義務(wù)，開具發(fā)票系其應(yīng)當(dāng)向國家履行的法定義務(wù)，但同時(shí)收款方開具的發(fā)票亦是其收款憑證，因此，付款方有權(quán)要求收款方開具發(fā)票這一收款憑證，此與收款方未按稅法的有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票而應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政處罰之間并不沖突。

（二）不支持通過民事訴訟請求開具發(fā)票的法院觀點(diǎn)：根據(jù)《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，未按規(guī)定開具發(fā)票的行為應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，付款方可依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴、舉報(bào)等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，不應(yīng)當(dāng)由人民法院主管，這也是民商法律關(guān)系和稅收行政法律關(guān)系的區(qū)別之所在。

三、法律分析
（一）開具發(fā)票義務(wù)的定性分析
由上文對法院觀點(diǎn)的概述來看，法院是否支持當(dāng)事人向法院通過民事訴訟請求對方當(dāng)事人開具發(fā)票，取決于法院對開具發(fā)票行為是合同附隨義務(wù)還是稅法義務(wù)的定性問題。雖然最高院在“中天建設(shè)集團(tuán)有限公司與新疆溫商房地產(chǎn)開發(fā)有限公司建設(shè)工程施工合同糾紛案”中判決支持可以向法院起訴請求對方開具發(fā)票，但筆者檢索裁判文書網(wǎng)的案例發(fā)現(xiàn)，對發(fā)票開具行為能否單獨(dú)提起民事訴訟，法院大多持否定態(tài)度。

《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。”根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正、處以罰款或者沒收違法所得。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)票管理屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職權(quán)范疇，單位或個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票，即無論當(dāng)事人是否約定一方負(fù)有開具發(fā)票的義務(wù)，雙方均應(yīng)按照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定開具、使用和取得發(fā)票，此為當(dāng)事人的法定權(quán)利義務(wù)。負(fù)有履行義務(wù)的主體應(yīng)嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)督。付款方僅要求收款方開具發(fā)票，不屬平等主體之間的民事法律關(guān)系。進(jìn)而導(dǎo)致付款方難以通過民事訴訟要求收款方開具發(fā)票，使得付款方的救濟(jì)渠道變得狹窄，那么除了提起民事訴訟之外，付款方還有哪些救濟(jì)渠道呢？

（二）收款方不開具發(fā)票時(shí)，付款方的救濟(jì)渠道
1、合同約定先票后款，制定拒開（延期開具）發(fā)票的違約責(zé)任條款

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置嚴(yán)格的付款審核流程，將取得發(fā)票作為受理付款、啟動(dòng)付款流程的前提條件。簽訂合同時(shí)，可以明確約定開具發(fā)票是付款的前提條件，這樣可以避免發(fā)生爭議后，一方面無法要求對方先開票己方后付款，另一方面可能面臨僅就發(fā)票提起民事訴訟法院不予受理的情況發(fā)生。

此外，在合同中制定拒開發(fā)票、延期開具發(fā)票的違約責(zé)任條款，即明確約定：因開票方未開具發(fā)票導(dǎo)致受票方無法實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，造成的損失由開票方承擔(dān)。為后期請求人民法院受理案件并判決開票方賠償相應(yīng)損失奠定基礎(chǔ)。

2、整理保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的憑證材料

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)一定程度上擴(kuò)大了稅前扣除憑證的范圍，但根據(jù)該公告第十三條的規(guī)定，能夠取得發(fā)票的仍然應(yīng)以發(fā)票作為有效抵扣憑證，即原則上以發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對成本、費(fèi)用扣除的稽查（檢查），以“其他有效憑證”作為抵扣依據(jù)的認(rèn)定條件仍非?？量?，未取得發(fā)票的，仍面臨無法實(shí)現(xiàn)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。但此時(shí)企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)對物業(yè)服務(wù)合同、記賬憑證、付款的銀行電子回單、物業(yè)公司提供的收據(jù)等資料整理留存，以證實(shí)支出發(fā)生的真實(shí)性、合法性、合理性，尤其是生產(chǎn)企業(yè)，避免因支出過大但未獲得發(fā)票被認(rèn)定為偷稅。

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求救濟(jì)

《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！薄?/font>稅收征收管理法》第十三條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對檢舉人給予獎(jiǎng)勵(lì)?！薄?/font>發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”

由上述規(guī)定可知，開具發(fā)票是稅法規(guī)定的開票方必須承擔(dān)的法定義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是開具發(fā)票的管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)。如收款方存在應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票情形的，付款方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解決或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定處理。