[稅案觀察] 替票入賬、大頭小尾、虛開、假票？這則被查補(bǔ)稅公告都全了？

近日，北京某上市醫(yī)藥公司發(fā)布《關(guān)于收到稅務(wù)處理決定書的公告》，內(nèi)容很簡(jiǎn)單，都是發(fā)票問題，涉及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金1,653.89萬元，定性屬于行政處理的范疇，不屬于行政處罰，因此未涉及罰款。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，公司按照《稅務(wù)處理決定書》補(bǔ)繳稅款不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不涉及對(duì)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整，補(bǔ)繳的稅款及滯納金應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的損益。

本貼從該公告出發(fā)，猜想分析可能存在的常見發(fā)票問題。


稅務(wù)處理
一、 取得虛開普通發(fā)票

公司2016年、2017年、2018年實(shí)際取得已證實(shí)虛開增值稅普通發(fā)票共902張，價(jià)稅合計(jì)79,627,050.00元，已經(jīng)取得的發(fā)票均已在銷售費(fèi)用中列支共計(jì)79,627,050.00元。以上發(fā)票涉及金額不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增公司2016年、2017年、2018年應(yīng)納稅所得額。
猜想評(píng)析：

1、 虛開的是增值稅普通發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票

畢竟虛開增值稅專用發(fā)票可不是鬧著玩的，按公司披露的前五家虛開的金額來看，虛開的稅款數(shù)額都在五萬元以上，達(dá)到了量刑標(biāo)準(zhǔn)了。

2、 為控制稅負(fù)可以取得專用發(fā)票卻只要普通發(fā)票

從利益最大化的角度出發(fā)，正常情況下公司購買貨物或者接受勞務(wù)都應(yīng)當(dāng)要求取得增值稅專用發(fā)票，但是公司三年中銷售費(fèi)用已披露的普通發(fā)票達(dá)到近8000萬元，本來就是一個(gè)不正常的現(xiàn)象。當(dāng)然在實(shí)務(wù)當(dāng)中有些客戶為了達(dá)到稅務(wù)的稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)，人為控制可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以取得專用發(fā)票卻只要普通發(fā)票，但是這背后的原因其實(shí)已經(jīng)表明企業(yè)心中有鬼，如果都是真實(shí)交易，沒有隱瞞收入和虛列支出，那就應(yīng)當(dāng)是接近稅務(wù)的稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)的，即便有偏離也是可以解釋的。

3、 控制單張發(fā)票金額

三年時(shí)間取得已證實(shí)虛開增值稅普通發(fā)票共902張，價(jià)稅合計(jì)79,627,050.00元，平均每張發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額88,278.33元。也就是每張發(fā)票控制在10萬元以內(nèi)（別問我為什么是10萬），按36個(gè)月計(jì)算每個(gè)月的開票金額約220萬，按照平均單張發(fā)票的金額以及公告披露的前五家開票總額推算，應(yīng)當(dāng)有30家以上的合作商為其開票（注：公告稱為“合作商”而沒有稱為“供應(yīng)商”）。這些銷售費(fèi)用可能確實(shí)是真實(shí)發(fā)生的，也有可能是銷售人員的工資獎(jiǎng)金用發(fā)票抵減個(gè)稅，亦或者是醫(yī)藥代表的中介費(fèi)用，當(dāng)然這在醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)當(dāng)也是比較普遍的，畢竟醫(yī)藥代表花費(fèi)的銷售費(fèi)用最終流向哪里已經(jīng)是公開的秘密了。

4、 補(bǔ)開發(fā)票以后是否可以稅前扣除并申請(qǐng)退稅

如果業(yè)務(wù)是真實(shí)的，那么在要求真實(shí)的供應(yīng)商重新補(bǔ)開發(fā)票以后能否稅前扣除呢？

大家也許第一反應(yīng)就是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）中的規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并告知的，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票則可以扣除，否則不得在發(fā)生年度稅前扣除。但是28號(hào)公告從2018年7月1日開始生效，也就是說2018年7月1日以后取得的虛開發(fā)票部分如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)告知以后60天內(nèi)補(bǔ)開還是可以扣除的。對(duì)于2018年7月1日之前的，則按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，在不得超過5年的時(shí)間內(nèi)取得發(fā)票則可以追補(bǔ)至當(dāng)年扣除，多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

二、 替代發(fā)票入賬、假發(fā)票

公司2016年取得47張發(fā)票，發(fā)票金額1,575,562.00元，經(jīng)證實(shí)開票單位與公司無業(yè)務(wù)往來，也未給公司開具過發(fā)票。公司2016年取得發(fā)票5張，發(fā)票金額128,265.00元，經(jīng)證實(shí)被協(xié)查企業(yè)與公司無業(yè)務(wù)往來，也未給公司開具過發(fā)票。以上發(fā)票涉及金額不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增公司2016應(yīng)納稅所得額。

猜想評(píng)析：

看到無業(yè)務(wù)往來，大家可能就會(huì)覺得那業(yè)務(wù)也是假的，其實(shí)未必，同樣極有可能是在實(shí)務(wù)中大家經(jīng)常采用的替代發(fā)票。一是與甲發(fā)生業(yè)務(wù)，但是甲開不了票，找了乙開票，業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；二是發(fā)生的一些費(fèi)用支出無法取得發(fā)票或者不便于正常列支，因此變換內(nèi)容找其他方開具發(fā)票，比如出差到偏遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)?shù)芈灭^不開發(fā)票，為了滿足報(bào)銷發(fā)票的要求，出差人員找來辦公用品的發(fā)票替代。
當(dāng)然在這個(gè)案例中，開票方根本沒有開過這些發(fā)票，也就是純粹的假發(fā)票了，或者是真票假開，開票單位與發(fā)票領(lǐng)購單位不一致。

三、 大頭小尾

公司取得的北京某大廈2016年05月開具的1張發(fā)票，金額為43,639.00元，經(jīng)證實(shí)該發(fā)票與其開具發(fā)票金額不符。以上發(fā)票涉及金額不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增公司2016年應(yīng)納稅所得額。

猜想評(píng)析：

這張發(fā)票是真實(shí)的，業(yè)務(wù)也是真實(shí)的，但是發(fā)票金額卻與系統(tǒng)金額不一致，這就是傳說中的“大頭小尾”了。也許大家會(huì)疑惑，不是開票系統(tǒng)開出來的嗎，怎么做到大頭小尾的呢，很可能這張發(fā)票上的內(nèi)容就是電腦調(diào)好格式直接打印出來的，而開票系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)則是另外錄入的。這也是前些年賣發(fā)票的慣用手法，比如花5%的稅點(diǎn)買發(fā)票，人家打印給你的是一張10000元的普通發(fā)票，但是在開票系統(tǒng)中錄入可能只是100元。

會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，公司按照《稅務(wù)處理決定書》補(bǔ)繳稅款不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不涉及對(duì)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整，補(bǔ)繳的稅款及滯納金應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的損益，預(yù)計(jì)減少2020年半年度凈利潤(rùn)約1,653.89萬元（含截至2020年06月30日滯納金約459.48萬元）。

公告披露關(guān)于補(bǔ)稅和滯納金的會(huì)計(jì)處理是沒有任何問題的，但是對(duì)于涉及的約8000萬銷售費(fèi)用是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)存在不得而知。如果沒有真實(shí)的業(yè)務(wù)，那么就涉及以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)了，經(jīng)查閱審計(jì)報(bào)告并未披露有前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。如果是有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，只是發(fā)票的問題，那么對(duì)于這么多這么長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的虛開發(fā)票在審核時(shí)是如何繞過公司的內(nèi)部控制的呢？是內(nèi)部控制的不完善、沒有得到有效執(zhí)行，還是心知肚明的默許呢？但是公司披露的歷年內(nèi)控報(bào)告可都是沒有這方面問題的哦。